ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการคำนวณกำไรสุทธิและการยื่นแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้สำหรับธนาคารพาณิชย์ที่ได้รับอนุญาตให้ประกอบกิจการวิเทศธนกิจ

สมาคมธนาคารต่างชาติแจ้งว่า สำนักบริหารภาษีธุรกิจขนาดใหญ่ได้มีหนังสือซ้อมความเข้าใจ

กรณีการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับธนาคารพาณิชย์ที่ได้รับ

อนุญาตให้ประกอบกิจการวิเทศธนกิจ โดยหนังสือฉบับดังกล่าวได้กล่าวถึงกรณีกิจการวิเทศธนกิจมีการโอน

ลูกหนี้ด้อยคุณภาพไปยังธนาคารพาณิชย์ที่เป็นเจ้าของกิจการวิเทศธนกิจนั้นในประเทศไทย ให้กิจการ

วิเทศธนกิจรับรู้ส่วนสูญเสียในบัญชีของกิจการวิเทศธนกิจ และห้ามนำผลขาดทุนจากการโอนลูกหนี้ดังกล่าว

ไปรวมคำนวณกับกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิจากการประกอบกิจการธนาคารพาณิชย์อื่นโดยถือเสมือนหนึ่ง

เป็นคนละนิติบุคคล และให้ธนาคารพาณิชย์แยกการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกิจการ

ธนาคารพาณิชย์กับกิจการวิเทศธนกิจออกจากกัน โดยกำไรหรือขาดทุนจากธุรกรรมที่เกิดขึ้นจากกิจการ

วิเทศธนกิจต้องถือเป็นกำไรหรือขาดทุนของกิจการวิเทศธนกิจเท่านั้น ซึ่งสมาคมฯ มีความเห็นว่า

แนวทางปฏิบัติตามที่สำนักบริหารภาษีธุรกิจขนาดใหญ่แจ้งให้ทราบดังกล่าว ยังไม่มีกฎหมายฉบับใดรองรับ

จึงหารือเพื่อเป็นแนวทางให้สมาชิกของสมาคมฯ ถือปฏิบัติให้ถูกต้องต่อไป ดังนี้

1. การยื่นแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลของธนาคารพาณิชย์ที่ประกอบกิจการ

วิเทศธนกิจ จะต้องยื่นแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล 2 ฉบับ คือฉบับที่เสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 10 สำหรับกิจการวิเทศธนกิจ และฉบับที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลใน

อัตราร้อยละ 30 สำหรับกิจการธนาคารพาณิชย์ หรือ

2. การยื่นแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลของธนาคารพาณิชย์ที่ประกอบกิจการ

วิเทศธนกิจจะต้องยื่นแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล 3 ฉบับ คือ ฉบับที่เสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 10 สำหรับกิจการวิเทศธนกิจ ฉบับที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตรา

ร้อยละ 30 สำหรับกิจการที่เกี่ยวเนื่องกับกิจการวิเทศธนกิจซึ่งไม่ได้รับการลดอัตราภาษีเหลือร้อยละ 10

และฉบับที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 30 สำหรับกิจการธนาคารพาณิชย์

1. ธนาคารพาณิชย์ที่ได้รับอนุญาตให้ประกอบกิจการวิเทศธนกิจจากธนาคารแห่งประเทศไทย

ต้องแยกการคำนวณกำไรสุทธิระหว่างกิจการธนาคารปกติกับกิจการธนาคารที่เป็นวิเทศธนกิจ ตามข้อ 2

ของประกาศธนาคารแห่งประเทศไทย เรื่อง หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขในการประกอบกิจการ

วิเทศธนกิจของธนาคารพาณิชย์ ลงวันที่ 9 มิถุนายน พ.ศ. 2543 ประกอบกับข้อ 2 ของ

ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง การประกอบกิจการวิเทศธนกิจของธนาคารพาณิชย์ ลงวันที่ 16

กันยายน พ.ศ. 2535

2. ธนาคารพาณิชย์มีหน้าที่ต้องคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกิจการ

ธนาคารพาณิชย์ ตามมาตรา 65 และมาตรา 66 แห่งประมวลรัษฎากร และต้องเสียภาษีในอัตราที่ระบุ

ไว้ในบัญชีอัตราภาษีเงินได้

3. กรณีธนาคารพาณิชย์ที่ประกอบกิจการวิเทศธนกิจ ประกอบกิจการวิเทศธนกิจทั้งที่ได้รับการ

ลดอัตราภาษีเงินได้จากกำไรสุทธิเหลือร้อยละ 10 และกิจการวิเทศธนกิจที่ต้องเสียภาษีจากกำไรสุทธิใน

อัตราปกติ ธนาคารพาณิชย์ต้องคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิของกิจการวิเทศธนกิจแต่ละกิจการแยก

ต่างหากจากกัน และห้ามมิให้นำผลขาดทุนที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาบัญชีของกิจการหนึ่งไปหักออกจาก

กำไรสุทธิของอีกกิจการหนึ่ง ตามมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 260) พ.ศ. 2535

ประกอบกับข้อ 1(3) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 47)ฯ ลงวันที่ 29

มีนาคม พ.ศ. 2536

4. กรณีการยื่นแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ธนาคารพาณิชย์ที่

ประกอบกิจการวิเทศธนกิจต้องยื่นแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล (ภ.ง.ด.50) ดังนี้

(1) ยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 สำหรับกิจการธนาคารพาณิชย์ จำนวน 1 ฉบับ

(2) ยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 สำหรับกิจการวิเทศธนกิจที่ได้รับการลดอัตราภาษีเงินได้เหลือ

ร้อยละ 10 จำนวน 1 ฉบับ

(3) ยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 สำหรับกิจการวิเทศธนกิจที่ต้องเสียภาษีในอัตราปกติ จำนวน 1

ฉบับ