ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย กรณีการขายสินค้าพร้อมติดตั้ง

บริษัท ก. ได้ทำสัญญากับบริษัท ข. จำนวน 2 ฉบับ ได้แก่ สัญญาซื้อขายวัสดุรอยต่อพื้นสะพานและแผ่นยางรองคอสะพาน และสัญญาจ้างติดตั้งวัสดุรอยต่อโครงสร้างสะพานคอนกรีต ซึ่งบริษัท ก. ได้ทำบันทึกข้อตกลงเพิ่มเติมสัญญาจ้างติดตั้งฯ บริษัท ก. จึงขอหารือว่า กรณีที่บริษัท ก. ขายวัสดุรอยต่อโครงสร้างสะพานคอนกรีตพร้อมบริการติดตั้ง ณ สถานที่ที่บริษัท ข. กำหนด โดยวัสดุรอยต่อโครงสร้างสะพานคอนกรีตบริษัท ก. จะจัดหามาจากบุคคลอื่นเพื่อขายตามสัญญาโดยบริษัท ก. ไม่ได้ผลิตเพื่อขาย หากบริษัท ก. ออกใบกำกับภาษีโดยรวมราคาสินค้าและค่าบริการติดตั้งเป็นราคาเดียว ราคาสินค้าและค่าบริการดังกล่าวจะอยู่ในบังคับภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายหรือไม่ อย่างไร และหากบริษัท ก. ออกใบกำกับภาษีโดยแยกราคาสินค้าออกจากค่าบริการ จะอยู่ในบังคับภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายหรือไม่ อย่างไร

กรณีที่บริษัท ข. ทำสัญญาซื้อขายฯ และสัญญาจ้างติดตั้งฯ กับบริษัท ก. เพื่อจัดหาและติดตั้งวัสดุรอยต่อโครงสร้างสะพานคอนกรีต โดยบริษัท ก. จะจัดหาวัสดุรอยต่อโครงสร้างสะพานคอนกรีตมาจากบุคคลอื่นเพื่อขายตามสัญญาซื้อขายฯ และให้บริการติดตั้ง ณ สถานที่ที่บริษัท ข. กำหนดตามสัญญาจ้างติดตั้งฯ ซึ่งบริษัท ข. และบริษัท ก. ได้ทำบันทึกข้อตกลงเพิ่มเติมสัญญาจ้างติดตั้งฯ เพื่อยืนยันว่า บริษัท ก. ได้ทราบถึงเจตนาและความประสงค์ในการทำสัญญาซื้อขายและสัญญาจ้างว่าเป็นงานที่มีความเกี่ยวเนื่องกัน โดยบริษัท ก. ตกลงยืนยันว่าจะดำเนินงานให้ถูกต้องครบถ้วนตามสัญญาทั้งสองฉบับดังกล่าว เพื่อให้งานสำเร็จครบถ้วนตามความประสงค์ของบริษัท ข. สัญญาทั้งสองฉบับจึงมีความเกี่ยวเนื่องที่ไม่สามารถพิจารณาแยกจากกันได้ เมื่อปรากฏว่า คู่สัญญามุ่งถึงความสำเร็จของการติดตั้งวัสดุรอยต่อโครงสร้างสะพานคอนกรีตซึ่งเป็นงานที่รับทำมากกว่าการรับมอบทรัพย์สินที่ซื้อขาย แม้บริษัท ก. จะแยกทำสัญญาซื้อขายฯ และสัญญาจ้างติดตั้งฯ ออกเป็น 2 ฉบับก็ตาม การประกอบกิจการดังกล่าวยังคงถือเป็นกรณีบริษัท ก. ตกลงรับทำงานให้บริษัท ข. โดยมุ่งผลสำเร็จของงานที่รับจ้างเป็นสำคัญ อันเข้าลักษณะเป็นสัญญาจ้างทำของตามมาตรา 587 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ ดังนั้น ไม่ว่าบริษัท ก. จะออกใบกำกับภาษีโดยรวมราคาสินค้าและค่าบริการติดตั้งเป็นราคาเดียว หรือแยกราคาสินค้าออกจากค่าบริการ เงินค่าสินค้าและค่าบริการติดตั้งจึงเข้าลักษณะเป็นค่าจ้างทำของตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัท ข. ซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินได้จึงมีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3.0 ของเงินได้ทั้งหมด ทั้งนี้ ตามมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 8 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 354/2566 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 29 มีนาคม พ.ศ. 2566