ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการชดเชยผลขาดทุนกิจการวิเทศธนกิจ

ธนาคารหารือกรมสรรพากร ซึ่งข้อเท็จจริงตามที่หารือสรุปได้ดังนี้

1. การชดเชยผลขาดทุนของสาขาธนาคารต่างประเทศ

1.1 ในกรณีที่สาขาธนาคารต่างประเทศนำกำไรสะสมที่ยังไม่ได้โอนเป็นส่วนของ

สำนักงานใหญ่มาล้างผลขาดทุน (ผลขาดทุนไม่ปรากฏในบัญชีต่อไป) หรือเพิ่มทุน (ผลขาดทุนยังคงอยู่ แต่

เงินทุนเพิ่มขึ้น) นั้น จะต้องเสียภาษีกำไรส่งออกสำหรับกำไรดังกล่าวหรือไม่ อย่างไร

1.2 ในกรณีที่กิจการวิเทศธนกิจนำกำไรสะสมที่อยู่ใน Out-in มาล้างผลขาดทุนหรือเพิ่ม

ทุนให้กับสาขา จะต้องเสียภาษีกำไรส่งออกสำหรับกำไรดังกล่าวหรือไม่ อย่างไร

1.3 ในกรณีที่กิจการวิเทศธนกิจนำกำไรสะสมที่อยู่ใน Out-out มาล้างผลขาดทุนหรือ

เพิ่มทุนให้กับสาขา จะต้องเสียภาษีกำไรส่งออกสำหรับกำไรดังกล่าวหรือไม่ อย่างไร

1.4 ในกรณีที่สำนักงานใหญ่ส่งเงินเพื่อล้างผลขาดทุนหรือเพิ่มทุนให้กับสาขา จะต้องเสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับการนำเข้าดังกล่าวหรือไม่ อย่างไร

2. การชดเชยผลขาดทุนของกิจการวิเทศธนกิจ

2.1 ในกรณีที่กิจการวิเทศธนกิจนำกำไรสะสมใน Out-in ที่ยังไม่ได้โอนเป็นส่วนของ

สำนักงานใหญ่มาล้างผลขาดทุนหรือเพิ่มทุนนั้น จะต้องเสียภาษีกำไรส่งออกสำหรับกำไรดังกล่าวหรือไม่

อย่างไร

2.2 ในกรณีที่กิจการวิเทศธนกิจนำกำไรสะสมที่อยู่ใน Out-out มาล้างผลขาดทุนหรือ

เพิ่มทุน จะต้องเสียภาษีกำไรส่งออกสำหรับกำไรดังกล่าวหรือไม่ อย่างไร

2.3 ในกรณีที่สำนักงานใหญ่หรือสาขาอื่นในต่างประเทศส่งเงินเข้ามาเพื่อล้างผลขาดทุน

หรือเพิ่มทุนใหักับกิจการวิเทศธนกิจ จะต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับการนำเข้าดังกล่าว หรือไม่

อย่างไร

2.4 ในกรณีที่สาขาธนาคารต่างประเทศนำกำไรสะสมที่ยังไม่ได้โอนเป็นส่วนของ

สำนักงานใหญ่ล้างผลขาดทุนหรือเพิ่มทุนให้กับกิจการวิเทศธนกิจ จะต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับ

เงินนำเข้าดังกล่าวหรือไม่ อย่างไรดังความละเอียดแจ้งอยู่แล้ว นั้น

1. กรณีตามข้อหารือดังกล่าวข้างต้นเป็นประเด็นเกี่ยวกับการเสียภาษีจากการจำหน่ายเงิน

กำไร ซึ่งตามมาตรา 70 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร บัญญัติว่า "บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลใดจำหน่าย

เงินกำไรหรือเงินประเภทอื่นใดที่กันไว้จากกำไรหรือที่ถือได้ว่าเป็นเงินกำไรออกไปจากประเทศไทย ให้

เสียภาษีเงินได้......

การจำหน่ายเงินกำไรตามวรรคหนึ่งให้หมายความรวมถึง

(1) การจำหน่ายเงินกำไร หรือเงินประเภทอื่นใดที่กันไว้จากกำไรหรือถือได้ว่าเป็นเงิน

กำไรจากบัญชีกำไรขาดทุนหรือบัญชีอื่นใด ไปชำระหนี้หรือหักกลบลบหนี้ หรือไปตั้งเป็นยอดเจ้าหนี้ในบัญชี

ของบุคคลใด ๆ ในต่างประเทศ หรือ

(2) ในกรณีที่มิได้ปรากฏข้อเท็จจริงดังกล่าวใน (1) แต่ได้มีการขออนุญาตซื้อและโอน

เงินตราต่างประเทศซึ่งเป็นเงินกำไรหรือเงินประเภทอื่นใดที่กันไว้จากกำไรหรือที่ถือได้ว่าเป็นเงินกำไร

ออกไปต่างประเทศ หรือ

(3) การปฏิบัติอย่างอื่นซึ่งก่อให้เกิดผลตาม (1) หรือ (2)"

ดังนั้น กรณีที่สาขาของธนาคารพาณิชย์ต่างประเทศที่ประกอบกิจการในประเทศไทยมีการ

ดำเนินการตามที่กำหนดไว้ในมาตรา 70 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร สาขาธนาคารฯดังกล่าวมีหน้าที่ต้อง

เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลโดยมีหน้าที่ยื่นรายการและนำส่งภาษีภายใน 7 วันนับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่

จำหน่ายเงินกำไร ตามประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ขยายกำหนดเวลาการนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ

ที่จ่าย การนำส่งภาษีเงินได้ การนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม และการยื่นรายการ ลงวันที่ 24 กรกฎาคม พ.ศ.

2544

2. กรณีผู้ประกอบกิจการวิเทศธนกิจจำหน่ายเงินกำไรตามมาตรา 70 ทวิ แห่ง

ประมวลรัษฎากร เฉพาะที่ได้จากกิจการวิเทศธนกิจเพื่อการให้กู้ยืมในต่างประเทศตาม

ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง การประกอบกิจการวิเทศธนกิจของธนาคารพาณิชย์ ลงวันที่ 16

กันยายน พ.ศ. 2535 หรือที่จะมีการแก้ไขเพิ่มเติมต่อไป จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ตาม

มาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่

308) พ.ศ. 2540