ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีกิจการวิเทศธนกิจจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ยืมเงินตราต่างประเทศไปต่างประเทศ

ธนาคาร เอ สำนักงานวิเทศธนกิจ กรุงเทพ (A-BIBF) ขอทราบการหักภาษีเงินได้ ณ

ที่จ่าย ในการกู้ยืมเงินของกิจการวิเทศธนกิจดังต่อไปนี้

1. กรณีที่ A-BIBF กู้ยืมเงินจากสำนักงานใหญ่ในต่างประเทศ หรือสาขาอื่น ๆ ใน

ต่างประเทศและนำมาให้กู้ยืมกับธนาคารเพื่อการส่งออกและนำเข้าแห่งประเทศไทย หรือรัฐวิสาหกิจอื่น ๆ

2. กรณีที่ A-BIBF กู้ยืมเงินจากสถาบันการเงินอื่นในต่างประเทศ (ซึ่งมิใช่

สำนักงานใหญ่ในต่างประเทศและหรือสาขาอื่น ๆ ของธนาคารฯ ในต่างประเทศ) และนำมาให้กู้ยืมกับ

ธนาคารเพื่อการส่งออกและนำเข้าแห่งประเทศไทยหรือรัฐวิสาหกิจอื่น ๆ

3. กรณีที่ A-BIBF กู้ยืมเงินจากสถาบันเงินอื่นในต่างประเทศซึ่งเป็นบริษัทย่อย แต่เป็น

คนละนิติบุคคลกับธนาคารฯ และนำมาให้กู้ยืมกับธนาคารเพื่อการส่งออกและนำเข้าแห่งประเทศไทยหรือ

รัฐวิสาหกิจอื่น ๆ

เมื่อ A-BIBF ต้องจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ยืมเงินตราต่างประเทศจากการประกอบกิจการ

วิเทศธนกิจออกไปยังต่างประเทศตามกรณีดังกล่าวข้างต้น A-BIBF มีหน้าที่ต้องหักและนำส่งภาษีเงินได้

หรือไม่อย่างไร

1. กรณี ธนาคาร เอ สำนักงานวิเทศธนกิจ กรุงเทพ (A-BIBF) กู้เงินจากสำนักงานใหญ่

หรือสาขาในต่างประเทศ เพื่อมาให้กู้แก่รัฐวิสาหกิจ โดยการกู้ดังกล่าวได้รับความเห็นชอบจาก

กระทรวงการคลังแล้วนั้น ไม่เข้าเงื่อนไขที่จะได้รับสิทธิประโยชน์ได้รับยกเว้นภาษีตามพระราชกฤษฎีกา

ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 307) พ.ศ. 2540 เนื่องจาก

A-BIBF เป็นบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและประกอบกิจการในประเทศไทย ดังนั้น เมื่อ

A-BIBF จ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ดังกล่าวออกไปให้กับสำนักงานใหญ่หรือสาขาในต่างประเทศ แยกพิจารณาได้

ดังนี้

1.1 ตามหลักกฎหมายทั่วไปสาขาและสำนักงานใหญ่ถือเป็นนิติบุคคลเดียวกัน ดังนั้น เมื่อ

A-BIBF จ่ายดอกเบี้ยออกไปให้สำนักงานใหญ่หรือสาขาในต่างประเทศ A-BIBF ไม่มีหน้าที่ต้องหักและ

นำส่งภาษีเงินได้ ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด และ A-BIBF ไม่มีสิทธินำดอกเบี้ย

ดังกล่าวไปถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ เนื่องจากเป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี

(11) แห่งประมวลรัษฎากร เว้นแต่อนุสัญญาภาษีซ้อนไทย-เบลเยี่ยมจะกำหนดเป็นอื่น

1.2 อย่างไรก็ดี ในกรณีของธนาคารพาณิชย์ที่ประกอบกิจการวิเทศธนกิจนั้น มีสิทธิ

ประโยชน์ตามประมวลรัษฎากรบางประการ กล่าวคือ หาก A-BIBF จ่ายดอกเบี้ยออกไปให้

สำนักงานใหญ่หรือสาขาในต่างประเทศ โดย A-BIBF ได้หักและนำส่งภาษี ตามมาตรา 70 แห่ง

ประมวลรัษฎากรแล้ว A-BIBF จะมีสิทธินำดอกเบี้ยดังกล่าวไปถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิได้

ตามข้อ 2 (ก) แห่งประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 47) เรื่อง กำหนด

หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการลดอัตราภาษีเงินได้ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเฉพาะ

กำไรสุทธิส่วนที่ได้จากการประกอบกิจการวิเทศธนกิจ ลงวันที่ 29 กรกฎาคม พ.ศ. 2536 แก้ไข

เพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 50)ฯ ประกอบกับ

พระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการลดอัตรารัษฎากร (ฉบับที่ 260) พ.ศ.

2535

2. กรณี A-BIBF กู้เงินจากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายต่างประเทศ

เพื่อมาให้กู้แก่รัฐวิสาหกิจ โดยการกู้ดังกล่าวได้รับความเห็นชอบจากกระทรวงการคลังแล้วนั้น เมื่อ

A-BIBF จ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ออกไปให้กับผู้ให้กู้ในต่างประเทศ แยกพิจารณาได้ดังนี้

2.1 กรณีผู้ให้กู้เป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ

มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย ผู้ให้กู้ดังกล่าวได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ ตามพระราชกฤษฎีกา ออก

ตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 307) พ.ศ. 2540 ดังนั้น A-BIBF

จึงไม่มีหน้าที่ต้องหักและนำส่งภาษีแต่อย่างใด

2.2 กรณีผู้ให้กู้เป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ

และประกอบกิจการในประเทศไทย A-BIBF ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด แต่ผู้ให้กู้มี

หน้าที่ต้องนำดอกเบี้ยที่ได้รับจาก A-BIBF ไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย

ตามมาตรา 66 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร