ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม

1. บริษัทฯ ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อวันที่ 23 กันยายน 254 5 ตามแบบ ภ.พ.01

โดยระบุว่าประกอบกิจการให้บริการประเมินคุณภาพการศึกษาภายนอกสถานศึกษา

2. บริษัทฯ ยื่นคำร้องขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มครั้งแรกเมื่อวันที่ 10 ตุลาคม 2545 โดย

ชี้แจงว่าบริษัทฯ รับจ้างสำนักงานรับรองมาตรฐานและประเมินคุณภาพการศึกษา (สมศ.) เพียงแห่ง

เดียวเพื่อดำเนินการประเมินสถานศึกษาระดับการศึกษาขั้นพื้นฐานในระบบ โดยทำสัญญา 2 ฉบับ ดังนี้

2.1 สัญญาฉบับแรก ลงวันที่ 5 สิงหาคม 2545 ค่าจ้างเหมาจำนวน 750,000 บาท รับ

ล่วงหน้า 30% เป็นเงินจำนวน 225,000 บาท ส่วนที่เหลือแบ่งเป็น 2 งวด

2.2 สัญญาฉบับที่ 2 ลงวันที่ 23 กันยายน 2545 ค่าจ้างเหมาจำนวน 750,000 บาท

รับล่วงหน้า 30% เป็นเงินจำนวน 225,000 บาท ส่วนที่เหลือแบ่งเป็น 2 งวด

โดยสัญญาทั้งสองฉบับกำหนดจ่ายเงินงวดที่ 2 และ 3 เมื่อผ่านการประเมินจาก

คณะกรรมการตรวจรับงานเรียบร้อยแล้ว

บริษัทฯ เข้าใจว่า เมื่อเกิดรายรับตามสัญญาแล้วจะต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยไม่

ทราบว่าหากมูลค่าของฐานภาษีในปีนั้นไม่เกิน 1,200,000 บาท บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องจดทะเบียน

ภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด ดังนั้น บริษัทฯ จึงยื่นคำร้องดังกล่าวเพื่อขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ก่อน

จนกว่าจะมีรายรับถึงเกณฑ์ที่กำหนดจึงจะดำเนินการจดทะเบียนให้ถูกต้องต่อไป

3. บริษัทฯ ได้ยื่นคำร้องขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มครั้งที่ 2 เมื่อวันที่ 29 เมษายน 2546

ชี้แจงว่า บริษัทฯ จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มโดยเข้าใจผิดว่าต้องใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณมูลค่าของ

ฐานภาษี ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ ทำสัญญาให้บริการซึ่งมีมูลค่าตามสัญญาเกินกว่า 1,200,000 บาท บริษัทฯ

จึงมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว และเมื่อทราบในภายหลังว่าบริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ จึงยื่นคำร้องเพื่อขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม

บริษัทฯ ประกอบกิจการให้บริการประเมินคุณภาพการศึกษาภายนอกสถานศึกษาอยู่ในบังคับต้อง

เสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร โดยบริษัทฯ มีสิทธิยื่นคำขอจดทะเบียน

ภาษีมูลค่าเพิ่มก่อนวันเริ่มประกอบกิจการตามมาตรา 85 แห่งประมวลรัษฎากร หรือต้องยื่นคำขอ

จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มภายใน 30 วันนับแต่วันที่มีมูลค่าของฐานภาษีเกิน 1,200,000 บาทต่อปี ตาม

มาตรา 85/1(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 4 ของพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่

354) พ.ศ.2542 เมื่อบริษัทฯ ได้จดทะเบียนเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว บริษัทฯ

จะขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ต่อเมื่อมีมูลค่าของฐานภาษีต่ำกว่ามูลค่าของฐานภาษีของ

กิจการขนาดย่อม (1,200,000 บาทต่อปี) เป็นเวลาติดต่อกันไม่น้อยกว่าสามปีก่อนการขอถอนทะเบียน

ภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 85/10(1) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ มีมูลค่าของฐานภาษีต่ำ

กว่า 1,200,000 บาทต่อปีเป็นเวลาติดต่อกันน้อยกว่า 3 ปี กรมสรรพากรจึงไม่อาจเพิกถอนการ

จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มให้ตามที่ขอได้