ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการโอนสัมปทานปิโตรเลียม

A ตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสหรัฐอเมริกาและได้รับสัมปทานปิโตรเลียมในประเทศไทยร่วมกับบริษัท H และบริษัท P โดยในสัมปทานทั้งสอง A มีส่วนได้เสียร้อยละ 40 ต่อมาเมื่อวันที่ 5 กรกฎาคม 2547 A ได้โอนสัมปทาน ตามมาตรา 50 แห่งพระราชบัญญัติปิโตรเลียม พ.ศ.2514 ในส่วนของA ให้แก่บริษัท อ. เป็นจำนวนร้อยละ 5 คิดเป็น มูลค่า 57,446,169 บาท การโอนสัมปทานดังกล่าว ได้กระทำก่อนวันที่A มีรอบระยะเวลาบัญชีแรก ตามมาตรา 26 (1) แห่งพระราชบัญญัติปิโตรเลียมฯ (A มีรอบระยะเวลาบัญชีแรกตั้งแต่ 30 พฤศจิกายน ถึง 31 ธันวาคม 2549) และ ได้กระทำก่อนที่A จะเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่ง A ได้ดำเนินการจดทะเบียนเป็นผู้ประกอบการ ภายหลังในเดือนกันยายน 2547 และได้รับอนุมัติให้เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนเมื่อวันที่ 24 เดือนเดียวกัน A จึงหารือว่า

1. A ขอให้กรมสรรพากรพิจารณาอนุมัติให้ความเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มมีผลย้อนหลังไป ถึงวันที่ 5 กรกฎาคม 2547 ได้หรือไม่ และ

2. หาก A ได้รับอนุมัติให้เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนตามที่ขอแล้ว A จะมีสิทธิออกใบกำกับภาษีสำหรับมูลค่า ที่ได้รับจากการโอนสัมปทานปิโตรเลียมเมื่อวันที่ 5 กรกฎาคม 2547 โดยระบุวันที่ในใบกำกับภาษีเป็นปี 2550 ได้หรือไม่ และ

3. บริษัท อ. จะนำภาษีซื้อตามใบกำกับภาษีฉบับดังกล่าว ไปใช้ได้หรือไม่

เนื่องจากการโอนสัมปทานปิโตรเลียม ได้กระทำเมื่อวันที่ 5 กรกฎาคม 2547 และภายหลังจากนั้น ในเดือน กันยายนของปีเดียวกัน A ได้ยื่นคำขอจดทะเบียนเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน และได้รับอนุมัติให้เป็นผู้ประกอบ การจดทะเบียนแล้วเมื่อวันที่ 24 กันยายน 2547 แต่A มิได้ออกใบกำกับภาษีมอบให้แก่บริษัท อ. และไม่ได้ยื่นแบบ แสดงการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีดังกล่าว จึงถือไม่ได้ว่า A ได้ปฏิบัติตนอย่างผู้ประกอบการจดทะเบียน ทั้งการยื่น คำร้องเพื่อขอให้กรมสรรพากรพิจารณาอนุมัติให้ความเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนมีผลย้อนหลังไปถึงวันที่ 5 กรกฎาคม 2547 ที่A ได้กระทำในครั้งนี้ ได้กระทำภายหลังที่ได้มีการโอนสัมปทานแล้วเป็นเวลานาน กรณีจึงไม่มี เหตุอันควรที่จะอนุมัติให้A เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนย้อนหลัง ตามมาตรา 85 วรรคสี่ แห่งประมวลรัษฎากร