ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม

นางสาว ส. จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม เมื่อวันที่ 13 มกราคม 2548 ประกอบ

กิจการประเภทให้บริการประกันชีวิต มีรายรับถึงเกณฑ์ต้องจดทะเบียน

ภาษีมูลค่าเพิ่มและเสียภาษีมูลค่าเพิ่มใน วันที่ 31 ธันวาคม 2545 ต่อมานางสาว ส.

ได้ไปยื่นแบบ ภ.พ.30 เสียภาษีมูลค่าเพิ่มย้อนหลัง ตั้งแต่ปี 2545 ซึ่งเป็นปีที่มี

รายรับเกิน 1,200,000 บาท ถึงปัจจุบัน แต่เนื่องจากในปี 2548 มีพระราชกฤษฎีกา

ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดมูลค่าของฐานภาษีของ

กิจการขนาดย่อม ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 432) พ.ศ. 2548 กำหนด

ว่า มูลค่าของฐานภาษีของกิจการขนาดย่อมตามมาตรา 81/1 แห่งประมวลรัษฎากร

จะต้องไม่เกินหนึ่งล้านแปดแสนบาทต่อปี และนางสาว ส. มีรายรับไม่ถึง 1,200,000

บาทต่อปี กรณีตามข้อเท็จจริงจะขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มได้หรือไม่

กรณีตามข้อเท็จจริง นางสาว ส. ประกอบกิจการโดยมีรายรับเกินมูลค่าของฐาน

ภาษีของกิจการขนาดย่อม ตั้งแต่ปี 2545 คือเกิน 1,200,000 บาทต่อปี ตามมาตรา

81/1 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวล

รัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดมูลค่าของฐานภาษีของกิจการขนาดย่อมซึ่งได้รับ

ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 354) พ.ศ. 2542 จึงมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ซึ่งนางสาว ส. ได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 ย้อนหลังตั้งแต่ปี 2545 ถึงปี 2547 แล้ว ในวันที่

13 มกราคม 2548 นางสาว ส. ได้ยื่นคำขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น ความ

เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มของนางสาว ส. จึงเริ่มตั้งแต่วันที่ 13

มกราคม 2548 เป็นต้นไป ทั้งนี้ ตามมาตรา 85/1(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร

ประกอบกับข้อ 8 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่

57) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับการยื่นคำขอจดทะเบียน

ภาษีมูลค่าเพิ่มและการออกใบทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ลงวันที่ 25 ตุลาคม พ.ศ.

2537 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม

(ฉบับที่ 74)ฯ ลงวันที่ 2 ธันวาคม พ.ศ. 2539 หากนางสาว ส. ประสงค์จะใช้สิทธิ

ขอให้อธิบดีสั่งถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ก็ต่อเมื่อกิจการของตนต้องมีมูลค่า

ของฐานภาษีของกิจการต่ำกว่ามูลค่าของฐานภาษีของกิจการขนาดย่อมตามที่

กำหนดไว้ในพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 354) พ.ศ. 2542 เป็นเวลาติดต่อกันไม่

น้อยกว่าสามปีก่อนการขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 85/10(1) แห่ง

ประมวลรัษฎากร ต่อมาได้มีพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร

ว่าด้วยการกำหนดมูลค่าของฐานภาษีของกิจการขนาดย่อม ซึ่งได้รับยกเว้น

ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 432) พ.ศ. 2548 กำหนดว่า มูลค่าของฐานภาษีของกิจการ

ขนาดย่อมตามมาตรา 81/1 แห่งประมวลรัษฎากร จะต้องไม่เกินหนึ่งล้านแปดแสน

บาทต่อปี โดยให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2548 เป็นต้นไป เมื่อนางสาว ส.

เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนตั้งแต่วันที่ 13 มกราคม 2548เป็นเหตุให้นางสาว ส.

ประกอบกิจการมีมูลค่าของฐานภาษีต่ำกว่ามูลค่าของฐานภาษีของกิจการขนาด

ย่อมเป็นระยะเวลาติดต่อกันน้อยกว่าสามปีนับแต่วันเริ่มเป็นผู้ประกอบกิจการจด

ทะเบียน จึงไม่เข้าหลักเกณฑ์ที่จะขอให้อธิบดีสั่งถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตาม

มาตรา 85/10(2) แห่งประมวลรัษฎากรได้