ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีสำคัญผิดในการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม

1. นาย จ. มีอาชีพเป็นตัวแทนขายประกันชีวิตของบริษัท อ. ได้ยื่นแบบ ภ.พ.01 จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อวันที่ 21 กุมภาพันธ์ 2546 มีสถาน ประกอบการตั้งอยู่จังหวัดสมุทรปราการ เริ่มประกอบกิจการเมื่อวันที่ 1 มิถุนายน 2545 นาย จ. ได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 ดังนี้

ปี/เดือน รายรับจากการตรวจสอบ รายรับที่ยื่นแบบ ภ.พ.30 ผลต่าง ม.ค.46 19,575.16 - 19,575.16 ก.พ.46 1,127,388.16 25,880.49 1,101,507.67 มี.ค.46 84,244.46 5,327.29 78,917.17 เม.ย.46 3,395.98 3,395.98 - พ.ค.46 13,562.64 13,562.64 - มิ.ย.46 21,956.89 21,956.89 - ก.ค.46 48,677.04 48,677.04 - ส.ค.46 12,783.97 12,783.97 - ก.ย.46 19,161.79 19,161.79 - ต.ค.46 63,898.94 63,898.94 - พ.ย.46 200,943.98 215,010.00 14,066.02 ธ.ค.46 59,653.45 59,653.45 - รวม 1,675,242.46 489,308.48 1,185,933.98

2. เมื่อวันที่ 26 มีนาคม 2546 นาย จ. ได้ยื่นแบบ ภ.พ.09 ขอเปลี่ยนแปลง รายการที่จดทะเบียนเดิมจากรายรับไม่ถึงเกณฑ์แต่ประสงค์จะเข้าระบบ เป็นขอเข้า ระบบเมื่อรายรับถึงเกณฑ์ 1,200,000 บาท เจ้าพนักงานเห็นว่า นาย จ. ได้ยื่นแบบ ภ.พ.01 ตามระเบียบฯ แล้ว แต่การที่นาย จ. ได้ยื่นแบบ ภ.พ.09 แจ้งเปลี่ยนแปลงฯ กรณีดังกล่าวนาย จ. ไม่สามารถยื่นแบบ ภ.พ.09 แจ้งเปลี่ยนแปลงได้ นาย จ. จึง ต้องยื่นแบบ ภ.พ.30 แสดงยอดรายรับที่ได้รับนับตั้งแต่วันที่เป็นผู้ประกอบการจด ทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นต้นไป

นาย จ. เป็นตัวแทนขายประกันชีวิตของบริษัท อ. เงินได้ที่นาย จ. ได้รับ

จากบริษัทฯ เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่งประมวล

รัษฎากร นาย จ. มีมูลค่าของฐานภาษีไม่เกิน 1,200,000 บาทต่อปี ประสงค์จะ

เลือกเข้าสู่ระบบเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 คำนวณจากภาษีขายหัก

ด้วยภาษีซื้อตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร โดยได้ยื่นแบบ ภ.พ.01 เมื่อ

วันที่ 21 กุมภาพันธ์ 2546 นาย จ. มีรายรับเดือนมกราคม – มีนาคม 2546

(19,575.16 + 1,127,388.16 + 84,244.46) รวมเป็นเงิน 1,231,207.68 บาท ซึ่งมี

มูลค่าของฐานภาษีที่เกินกว่า 1,200,000 บาท ในเดือนมีนาคม 2546 นาย จ. ต้อง

นำมูลค่าทั้งหมดที่ได้รับจากการให้บริการตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร

(ตั้งแต่บาทที่หนึ่ง) มายื่นแบบ ภ.พ.30 เพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0

ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร การที่นาย จ. ได้ยื่นแบบ ภ.พ.09 ขอ

เปลี่ยนแปลงรายการที่จดทะเบียนจากรายรับไม่ถึงเกณฑ์แต่ประสงค์จะเข้าระบบ

ภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นขอเข้าระบบภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อรายรับถึงเกณฑ์ 1,200,000 บาท

นาย จ. ไม่สามารถยื่นแบบ ภ.พ.09 แจ้งเปลี่ยนแปลงรายการดังกล่าว ทั้งนี้ ตาม

มาตรา 85/6 แห่งประมวลรัษฎากร

กรณี นาย จ. ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตั้งแต่ปี 2546 หากต่อมามีมูลค่า

ของฐานภาษีต่ำกว่ามูลค่าของฐานภาษีของกิจการขนาดย่อมตามที่กำหนดไว้ใน

พระราชกฤษฎีกา เป็นเวลาติดต่อกันไม่น้อยกว่าสามปีก่อนการขอถอนทะเบียน

ภาษีมูลค่าเพิ่ม หากมีความประสงค์ที่จะขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ก็มีสิทธิ

ขอให้อธิบดีสั่งถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ตามมาตรา 85/10(1) แห่งประมวล

รัษฎากร