ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขายน้ำมันนอกเขตน่านน้ำไทย

กลุ่มเรือประมงมีความประสงค์จะรวบรวมกลุ่มเรือที่ออกจับปลาในน่านน้ำสากลให้รวมเป็น

หนึ่งเดียวในรูปบริษัทจำกัด เพื่อดำเนินการซื้อน้ำมันจากต่างประเทศและเก็บไว้ในถังบนเรือขนาดใหญ่

ความจุ 200,000 - 1,000,000 ลิตร ที่ลอยลำอยู่ในน่านน้ำสากลทั้งฝั่งทะเลจีนใต้และฝั่งอันดามัน

และจำหน่ายน้ำมันให้แก่เรือที่เป็นหุ้นส่วนทั้งหมดในราคาถูกเพื่อช่วยลดต้นทุนการผลิตของเรือประมง ซึ่ง

เรือประมงที่ไปเติมน้ำมันจากเรือที่ลอยลำอยู่ในน่านน้ำสากลจะไม่นำน้ำมันเข้ามาในประเทศไทย แต่จะ

เติมเพื่อใช้ในการออกจับปลา และจะถ่ายเทปลาดังกล่าวให้แก่เรือบรรทุกที่ออกไปรับและนำกลับเข้าฝั่ง

เพื่อไปขายยังตลาดหรือสะพานปลาตามจังหวัดต่าง ๆ หลังจากนั้นเรือประมงจะชำระราคาค่าน้ำมันให้แก่

กลุ่มเรือประมง ซึ่งจะดำเนินการในรูปบริษัทจำกัด โดยมีสถานประกอบการที่เป็นสำนักงานใหญ่ตั้งอยู่ที่

อำเภอเมือง จังหวัดสมุทรสาคร และบริษัทจะโอนเงินชำระค่าน้ำมันให้แก่ผู้ขายในต่างประเทศ กลุ่ม

เรือประมงได้หารือในเบื้องต้นกับกระทรวงพาณิชย์ซึ่งได้รับทราบว่า กลุ่มเรือประมงไม่เข้าลักษณะเป็น

ผู้ค้าน้ำมันเนื่องจากไม่มีคลังเก็บน้ำมันในประเทศไทย กลุ่มเรือประมงจึงหารือว่า

1. กลุ่มเรือประมงดำเนินการจดทะเบียนบริษัทจำกัดตามประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์

โดยมีวัตถุประสงค์ประกอบกิจการค้าน้ำมันนอกเขตน่านน้ำไทยได้หรือไม่

2. การซื้อน้ำมันจากต่างประเทศจะเก็บไว้ในถังบนเรือน้ำมันขนาดใหญ่ลอยอยู่ในน่านน้ำ

สากล ถือว่าบริษัทที่จะจัดตั้งขึ้นนั้นมีทรัพย์สินเป็นเรือน้ำมันหรือไม่ และต้องมีการจัดการเรื่องสต็อคน้ำมัน

ด้วยหรือไม่

3. รายได้จากการชำระเงินค่าน้ำมันถือเป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่

4. หากการดำเนินงานของบริษัทที่จะจัดตั้งขึ้นมีกำไร บริษัทจะต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล

อย่างไร

1. กรณีกลุ่มเรือประมงมีความประสงค์จัดตั้งบริษัทจำกัด จะต้องติดต่อขอจดทะเบียนจัดตั้ง

บริษัทจำกัดกับกระทรวงพาณิชย์ และเมื่อประกอบกิจการขายน้ำมันนอกเขตน่านน้ำไทย บริษัทของกลุ่ม

เรือประมงมีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร โดยต้องเสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคลจากกำไรสุทธิ ซึ่งคำนวณได้จากรายได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่กระทำใน

รอบระยะเวลาบัญชีหักด้วยรายจ่ายตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ในมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แห่ง

ประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร

2. กรณีบริษัทของกลุ่มเรือประมงซื้อน้ำมันจากต่างประเทศและเก็บน้ำมันไว้บนเรือที่ลอยลำ

อยู่ในน่านน้ำสากล นอกเขตน่านน้ำไทย เรือดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นสถานประกอบการในประเทศไทย

ของบริษัทตามมาตรา 77/1 (20) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่ต้องจัดทำรายงานสินค้าและวัตถุดิบตาม

มาตรา 87 (3) แห่งประมวลรัษฎากร และกรณีบริษัทขายน้ำมันให้แก่เรือประมงโดยเรือประมงจะไปเติม

น้ำมันจากเรือที่ลอยลำอยู่ในน่านน้ำสากล และเรือประมงจะไม่นำน้ำมันเข้ามาในประเทศไทยตาม

ข้อเท็จจริงดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้านอกราชอาณาจักร ไม่อยู่ในบังคับต้องเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 1 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.

89/2542 เรื่อง การขายสินค้านอกราชอาณาจักร โดยผู้ประกอบการจดทะเบียน ลงวันที่ 2 กันยายน

พ.ศ. 2542 บริษัทจึงไม่ต้องนำรายได้จากการรับชำระราคาค่าน้ำมันมาเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม