ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีเป็นตัวแทนเก็บสินค้าของบริษัทจดทะเบียนในต่างประเทศ

บริษัท ก. จำกัด ได้หารือสำนักงานสรรพากรภาคความว่า กรณีบริษัทฯ ได้รับอนุญาตจาก

กรมศุลกากรให้เป็นคลังสินค้าทัณฑ์บนทั่วไป สำหรับเก็บน้ำมันโดยมีระยะเวลาการเก็บไม่เกิน 6 เดือน

บริษัทฯ ให้บริการรับฝากน้ำมัน ตามสัญญา LIQUID STORAGE กับบริษัท A. สาขาในเมืองลูเซิร์น มี

สำนักงานใหญ่อยู่ในกรุงอัมสเตอร์ดัม ประเทศเนเธอร์แลนด์ ไม่มีสำนักงานสาขาหรือตัวแทนใน

ประเทศไทย ซึ่งในการดำเนินกิจการ บริษัท A. เป็นผู้จัดหาน้ำมันจากประเทศต่าง ๆ มาเก็บไว้ที่คลัง

น้ำมันของบริษัทฯ โดยไม่มีการจำหน่ายภายในประเทศแต่อย่างใด และเมื่อส่งออกกลับไปยังต่างประเทศ

การตกลงซื้อขาย ราคาซื้อขาย และส่งมอบสินค้า จะกระทำในต่างประเทศทั้งสิ้น แต่เมื่อจะส่งออกน้ำมัน

ไปยังต่างประเทศ บริษัท A. ขอให้บริษัทเป็นผู้ดำเนินการลงนามในเอกสารต่าง ๆ ในด้านพิธีการ

ศุลกากร บริษัทฯ ดำเนินการตามหนังสือมอบอำนาจ โดยที่บริษัทฯ ไม่ได้รับค่าบำเหน็จแต่อย่างใด บริษัทฯ

หารือว่า

1. ในการดำเนินการของบริษัท A. บริษัทฯ ในฐานะผู้รับมอบอำนาจจะต้องมีหน้าที่และ

ความรับผิดในการยื่นรายการและเสียภาษีแทนบริษัท A. และหรือในฐานะส่วนตัวอย่างไรหรือไม่

2. หากบริษัทฯ มีหน้าที่ หรือความรับผิดในการยื่นแบบแสดงรายการ และเสียภาษีจะต้อง

ดำเนินการอย่างไร

1. กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการคลังสินค้าทัณฑ์บนให้บริการรับฝากน้ำมันที่นำเข้าจาก

ต่างประเทศ เข้าลักษณะเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร อยู่ในบังคับ

ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2(1) และมาตรา 82(1) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ซึ่งเป็น

ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้รับบริการ เมื่อความรับผิดใน

การเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น ตามมาตรา 82/4 แห่งประมวลรัษฎากร

2. กรณีบริษัทฯ เป็นผู้ดำเนินการลงนามในเอกสารต่าง ๆ ในการดำเนินพิธีการศุลกากร

โดยมิได้กระทำการอื่นใดอีก การกระทำดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นนายหน้าตัวแทน แต่เนื่องจากตาม

ข้อเท็จจริงดังกล่าว บริษัท A. เพียงแต่เป็นผู้จัดหาน้ำมันจากประเทศต่าง ๆ มาเก็บไว้ที่คลังน้ำมันของ

บริษัทฯ แล้วส่งออกไปยังต่างประเทศ โดยไม่มีการจำหน่ายภายในประเทศแต่อย่างใด การตกลงซื้อขาย

และส่งมอบการกระทำในต่างประเทศทั้งสิ้น กรณีดังกล่าวจึงไม่เข้าลักษณะ บริษัท A. มีลูกจ้างหรือ

ผู้ทำการแทนหรือผู้ทำการติดต่อในการประกอบกิจการในประเทศไทย ซึ่งเป็นเหตุให้ได้รับเงินได้หรือผล

กำไรในประเทศไทย บริษัทฯ จึงไม่มีหน้าที่ยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย

ตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร