ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีภาษีซื้อจากการซื้อเรือขนส่งระหว่างประเทศ

บริษัทฯ ประกอบกิจการเรือประมงน้ำลึก มีรายได้จากการขายปลา ซึ่งได้รับ

ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร ในขณะเดียวกันบริษัทฯ ได้

ประกอบกิจการขนส่งระหว่างประเทศ โดยซื้อเรือขนส่งเพื่อนำมาใช้ในการรับขนส่งปลาเข้ามาใน

ประเทศไทยให้กับเรือประมงของบริษัทฯ เอง และเรือประมงของลูกค้ารายอื่นซึ่งจับปลาอยู่นอกเขต

น่านน้ำไทย การให้บริการรับขนส่งปลาดังกล่าวเป็นการให้บริการขนส่งระหว่างประเทศ ซึ่งบริษัทฯ ได้

รับสิทธิในการคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(3) แห่งประมวลรัษฎากร

บริษัทฯ จะต้องเฉลี่ยภาษีซื้อหรือไม่

1. บริษัทฯ ประกอบกิจการเรือประมงมีรายได้จากการขายสัตว์น้ำในประเทศซึ่งได้รับ

ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร และบริษัทฯ ได้ประกอบกิจการ

ให้บริการขนส่งระหว่างประเทศ โดยซื้อเรือขนส่งเพื่อรับขนส่งปลาจากต่างประเทศเข้ามาใน

ประเทศไทย ซึ่งการให้บริการขนส่งระหว่างประเทศดังกล่าวอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตาม

มาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร

2. กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการให้บริการขนส่งระหว่างประเทศ โดยได้ให้บริการขนส่งปลา

จากต่างประเทศเข้ามาในประเทศไทยให้แก่เรือประมงของลูกค้าและเรือประมงของบริษัทฯ เองด้วย

บริษัทฯ มีภาระภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนี้

2.1 กรณีบริษัทฯ ให้บริการขนส่งปลาจากต่างประเทศเข้ามาในประเทศไทยให้กับ

เรือประมงของลูกค้า เป็นการให้บริการซึ่งอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/1(10)

และมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร

2.2 กรณีบริษัทฯ ได้นำบริการกิจการขนส่งระหว่างประเทศไปใช้ในกิจการอื่นของตนเอง

มีภาระภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนี้

(1) หากเป็นการนำไปใช้ในกิจการอื่นที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ก็จะไม่เข้าลักษณะ

เป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 2) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และ

เงื่อนไขการใช้บริการหรือการนำสินค้าไปใช้เพื่อประกอบกิจการของตนเองโดยตรงตามมาตรา

77/1(10)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 25 ธันวาคม พ.ศ. 2534 จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร

(2) หากเป็นการนำไปใช้ในกิจการอื่นซึ่งมิใช่กิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ย่อม

เข้าลักษณะเป็นการใช้บริการของตนเองไม่ว่าประการใด ๆ ซึ่งถือเป็นการให้บริการตามมาตรา

77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร จึงอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่ง

ประมวลรัษฎากร

2.3 บริษัทฯ นำบริการขนส่งระหว่างประเทศของตนเองซึ่งอยู่ในบังคับต้องเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มไปใช้ในกิจการเรือประมงของตนเองเพื่อนำปลาที่ทำการประมงได้จากต่างประเทศเข้ามา

ขายในประเทศ ซึ่งกิจการขายปลาในประเทศดังกล่าวเป็นกิจการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจาก

ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร จึงเป็นการนำบริการของ

ตนเองที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มไปใช้ในการประกอบกิจการของตนเองซึ่งเป็นกิจการที่ไม่ต้อง

เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ถือเป็นการใช้บริการของตนเอง อันเข้าลักษณะเป็น “บริการ”ตามมาตรา

77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่ง

ประมวลรัษฎากร ตามที่กล่าวใน 2.2(2) และเนื่องจากเป็นการให้บริการขนส่งระหว่างประเทศ บริษัท

ฯ จึงได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(3) แห่งประมวลรัษฎากร

3. หากบริษัทฯ ได้ซื้อเรือขนส่งมาเพื่อให้บริการขนส่งระหว่างประเทศตาม 2.1 และ 2.3

ซึ่งเป็นกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยไม่ได้นำไปใช้ในกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

บริษัทฯ สามารถนำภาษีซื้ออันเกิดจากการซื้อเรือดังกล่าวมาหักออกจากภาษีขายในการคำนวณ

ภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร โดยไม่ต้องเฉลี่ยภาษีซื้อแต่อย่างใด