ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีค่านายหน้าที่ได้รับจากบริษัทต่างประเทศ

บริษัทฯ ประกอบกิจการเป็นตัวแทนจำหน่ายสินค้า โดยได้รับแต่งตั้งจากบริษัทผู้ผลิตสินค้าใน

ต่างประเทศ ซึ่งในการประกอบกิจการบริษัทฯ จะส่งใบสั่งซื้อและชำระเงินค่าสินค้าโดยตรงไปที่

ต่างประเทศ และนำเข้าสินค้าเข้ามาในประเทศไทยในนามของบริษัทฯ เพื่อจัดจำหน่ายให้กับผู้ซื้อทั่วไป

ในประเทศ และบริษัทฯ มีความประสงค์ที่จะขยายการค้าให้ครอบคลุมถึงกลุ่มโรงงานที่ได้รับการ

ส่งเสริมการลงทุนจากคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน ซึ่งได้รับสิทธิลดหย่อนภาษีนำเข้า ลูกค้าดังกล่าว

จึงต้องการจะสั่งซื้อและนำเข้าสินค้าที่บริษัทฯ ได้รับการแต่งตั้งเป็นตัวแทนด้วยตนเองโดยตรง โดยบริษัท

ฯ จะเป็นผู้แนะนำและให้คำปรึกษาเกี่ยวกับคุณสมบัติ รวมถึงการใช้งานของสินค้า และลูกค้าจะทำการสั่ง

ซื้อสินค้าและนำเข้าสินค้าโดยชำระเงินค่าสินค้าโดยตรงไปยังบริษัทในต่างประเทศโดยไม่ผ่านบริษัทฯ

และเมื่อผู้ขายในต่างประเทศได้รับชำระค่าสินค้าจากผู้ซื้อตามข้อตกลง บริษัทฯ จะได้รับค่าตอบแทนจาก

บริษัทในต่างประเทศเป็นค่านายหน้า (COMMISSION) และในการนี้ผู้ขายในต่างประเทศจะได้มีหนังสือ

แต่งตั้งให้บริษัทฯ เป็นนายหน้าในการซื้อขายพร้อมทั้งระบุอัตราค่านายหน้าดังกล่าวด้วย บริษัทฯ จึงหารือ

ว่า เมื่อบริษัทฯ ได้รับเงินค่านายหน้าแล้ว บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องนำเงินภาษีส่งสรรพากรในฐานะอะไร

ต้องเสียภาษีจากยอดเงินใด และต้องเสียในอัตราใด

1. กรณีที่บริษัทฯ เป็นผู้ทำการติดต่อในการซื้อขายสินค้าระหว่างผู้ซื้อในประเทศกับบริษัท

ผู้ขายในต่างประเทศ ทำให้บริษัทในต่างประเทศสามารถขายสินค้าให้แก่ลูกค้าในประเทศไทยได้ ถือว่า

บริษัทฯ เป็นนายหน้าขายสินค้าของบริษัทในต่างประเทศ บริษัทฯ จึงมีหน้าที่นำค่านายหน้าที่ได้รับจาก

บริษัทในต่างประเทศมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร

โดยเสียภาษีในอัตราร้อยละ 30 จากกำไรสุทธิ และเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 79 แห่ง

ประมวลรัษฎากร โดยเสียภาษีในอัตราร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร และ

พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 353) พ.ศ. 2542

2. หากกรณีการดำเนินการของบริษัทฯ ที่ได้ทำการติดต่อในการซื้อขายสินค้าระหว่างผู้ซื้อ

ในประเทศกับผู้ขายในต่างประเทศ ไม่เข้าลักษณะเป็นการประกอบธุรกิจอย่างเป็นอิสระจากบริษัทใน

ต่างประเทศ ตามคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรที่ 2/2526 เรื่อง ภาษีเงินได้

บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 19 สิงหาคม พ.ศ.

2526 ถือว่าบริษัทฯ เป็นผู้ทำการแทนหรือผู้ทำการติดต่อให้แก่บริษัทต่างประเทศ เมื่อบริษัทต่างประเทศ

ได้รับชำระค่าสินค้า ย่อมมีเงินได้หรือกำไร บริษัทฯ มีหน้าที่และความรับผิดในการยื่นแบบแสดงรายการ

และเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลแทนบริษัทต่างประเทศเฉพาะที่เกี่ยวกับเงินได้หรือผลกำไรในประเทศ ตาม

มาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร โดยเสียภาษีในอัตราร้อยละ 30 จากกำไรสุทธิ