ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการได้รับเงินชดเชยราคาต้นทุนสินค้า

บริษัท A ประกอบกิจการจำหน่ายโทรศัพท์เป็นตัวแทนจำหน่ายสินค้าของบริษัท B โดยบริษัท A ได้รับหนังสือแจ้งโครงการจากบริษัท B เพื่อต้องกระตุ้นยอดซื้อยอดขายโดยกำหนดให้บริษัท A ขายสินค้าผ่านโครงการขายโทรศัพท์พร้อมแพ็คเกจที่ได้กำหนดให้ลูกค้าจดทะเบียนใช้บริการรายเดือนในขณะซื้อเครื่องโทรศัพท์ โดยบริษัท B จะกำหนดรายการสินค้ามาให้ว่ามีสินค้ารุ่นไหนบ้างที่เข้าร่วมโครงการและให้ส่วนลดเท่าไหร่ ซึ่งบริษัท A ต้องให้ส่วนลดทันทีในขณะขาย พร้อมระบุส่วนลดในใบกำกับภาษี/ใบเสร็จรับเงิน และบริษัท B จะจ่ายเงินชดเชยราคาต้นทุนสินค้ามาให้ภายหลังด้วยการออกใบลดหนี้ ระบุเงินชดเชยราคาสินค้า ทั้งนี้ ยอดเงินชดเชยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่มรวมอยู่ด้วย และบริษัท B ก็ไม่ได้ทำการหักภาษีเงินได้ ณ จ่าย จากการชดเชยราคาต้นทุนดังกล่าว แต่จะทำการจ่ายส่วนที่เป็นค่าส่งเสริมการขายให้กับบริษัท A อีกครั้งในแต่ละรอบของการขายพร้อมหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 เฉพาะส่วนที่เป็นค่าส่งเสริมการขาย

เงินชดเชยดังกล่าว บริษัท A ต้องออกใบกำกับภาษีขายเมื่อได้รับชำระราคาถือเป็นการบริการตามมาตรา 77/1 (10) แห่งประมวลรัษฎากร และ บริษัท B ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย เมื่อได้จ่ายเงินให้กับถูกต้องหรือไม่อย่างไร

บริษัท A ได้ขายสินค้าโดยให้ส่วนลดแก่ลูกค้าที่เข้าร่วมโครงการ โดยบริษัท A จะได้รับเงินชดเชยจากบริษัท B เป็นจำนวนเท่ากับที่ได้ลดให้แก่ลูกค้า กรณีดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นการให้ส่วนลดในขณะที่ขายสินค้าหรือให้บริการแก่ลูกค้า หากแต่เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าที่มีข้อกำหนดให้ลูกค้าชำระราคาสินค้าเพียงบางส่วนแล้วบริษัท B จะชำระราคาสินค้าอีกบางส่วนตามข้อตกลงทางการค้าที่ได้ทำไว้ระหว่างกัน บริษัท A จึงต้องนำมูลค่าทั้งหมดที่ได้รับหรือพึงได้รับจากการขายสินค้าให้แก่ลูกค้ามาเป็นมูลค่าของฐานภาษีสำหรับการขายสินค้าไม่ว่าจะเป็นส่วนที่ได้รับจากลูกค้าโดยตรงหรือที่ได้รับชดเชยจากบริษัทคู่ค้าตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร ต่อมา เมื่อบริษัท B จ่ายเงินจำนวนเท่ากับส่วนลดที่บริษัท A ให้แก่ลูกค้าแก่บริษัท A จึงเป็นเพียงการชำระหนี้ค่าสินค้าแทนลูกค้าตามข้อตกลงทางการค้า มิใช่มูลค่าที่ได้รับจากการขายสินค้าหรือให้บริการ บริษัท A จึงไม่ต้องนำมาเป็นมูลค่าฐานภาษีสำหรับการขายสินค้าหรือบริการอีก ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร แต่ประการใด