ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่าย กรณีการขายอสังหาริมทรัพย์

บริษัท ก. จำกัด นางสาว ข. และนาย ค. ได้จดทะเบียนขายที่ดิน ให้กับบริษัท ง.

จำกัด เมื่อวันที่ 10 เมษายน 2540 ราคาขายเป็นเงิน 148,000,000 บาท ราคาประเมินทุนทรัพย์

เพื่อเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรม เป็นเงิน 72,640,000 บาท โดยบริษัท ก.

จำกัด แจ้งต่อเจ้าหน้าที่ว่าได้รับเงินจากการขายที่ดิน เป็นเงิน 30,000,000 บาท เจ้าหน้าที่ได้คำนวณ

ภาษีเงินได้นิติบุคคลในส่วนของบริษัทฯอัตราร้อยละ 1 จากทุนทรัพย์ 30,000,000 บาท เป็นเงิน

300,000 บาท ส่วนนางสาว ข. และนาย ค. ได้รับเงินคนละ 59,000,000 บาท เจ้าหน้าที่ได้

คำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากราคาประเมินทุนทรัพย์เพื่อเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจดทะเบียนสิทธิ

และนิติกรรม 72,640,000 บาท และแยกคำนวณภาษีเงินได้เป็นรายบุคคลจากราคาประเมินดังกล่าว

คำนวณภาษีเงินได้ที่ต้องชำระคนละ 2,392,000 บาท จึงขอทราบว่าพนักงานเจ้าหน้าที่จัดเก็บ

ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ถูกต้องหรือไม่

ตามข้อเท็จจริง นางสาว ข. นาย ค. และบริษัท ก. จำกัด เป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์รวม

ในที่ดินแปลงดังกล่าวคนละหนึ่งส่วนตามมาตรา 1357 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ เมื่อขายที่ดิน

ได้เงิน 148,000,000 บาท แต่ละรายจึงได้เงินค่าขายรายละ 49,333,333.33 บาท การคำนวณ

ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย พิจารณาได้ดังนี้

1. กรณีของบริษัทต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 69 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร

และให้คำนวณภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1 ตามส่วนของเงินได้ของบริษัทฯ โดยคำนวณ

จากราคาขายตามความเป็นจริงหรือราคาประเมินทุนทรัพย์เพื่อเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจดทะเบียนสิทธิ

และนิติกรรมตามประมวลกฎหมายที่ดิน ซึ่งเป็นราคาที่ใช้อยู่ในวันที่มีการโอนนั้นแล้วแต่อย่างใดจะมากกว่า

ปรากฏว่า ตามข้อเท็จจริงราคาประเมินทุนทรัพย์ฯ ทั้งแปลง 72,640,000 บาท เฉลี่ย 3 ส่วน ส่วนละ

24,213,333.33 บาท กรณีของบริษัท ก. จำกัด ราคาประเมินทุนทรัพย์ฯ ต่ำกว่าราคาขายจริงเฉลี่ย

จึงต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 จากราคาขายจริงเฉลี่ย คือร้อยละ 1 ของราคา

49,333,333.33 บาท โดยพนักงานเจ้าหน้าที่ผู้รับจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมในฐานะเป็น

เจ้าพนักงานประเมินตามมาตรา 16 แห่งประมวลรัษฎากร ใช้อำนาจตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่ง

ประมวลรัษฎากร

2. กรณีของบุคคลธรรมดา ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 (5) (ข) แห่ง

ประมวลรัษฎากร และให้คำนวณหักตามส่วนเงินได้ของแต่ละคน โดยคำนวณจากราคาประเมินทุนทรัพย์

เพื่อเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมตามประมวลกฎหมายที่ดิน ซึ่งเป็นราคาที่ใช้อยู่ใน

วันที่มีการโอนนั้นตามมาตรา 49 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ตามข้อเท็จจริง ให้คำนวณหักภาษีเงินได้ ณ

ที่จ่าย จากราคา 24,213,333.33 บาท

3. กรณีที่พนักงานเจ้าหน้าที่ผู้รับจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมได้รับชำระภาษีเงินได้หัก ณ

ที่จ่าย ไว้ไม่ครบถ้วนถูกต้องตามข้อเท็จจริงดังกล่าว กรมสรรพากรจะได้แจ้งให้เจ้าพนักงานประเมิน

สังกัดกรมสรรพากรทำการประเมินเรียกเก็บเพิ่มเติมตามบทบัญญัติแห่งประมวลรัษฎากรต่อไป