ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการจ้างเหมาบริการบุคคลธรรมดาของส่วนราชการ

สำนักงานจังหวัดจ้างเหมาบริการบุคคลธรรมดา ประกอบด้วย การจ้างเหมาบริการเป็นพนักงานขับรถ พนักงานทำความสะอาด และอื่น ๆ มีกำหนดระยะเวลาการจ้างเหมา 1 ปี และตกลงจ่ายค่าจ้างเป็นรายเดือน โดยจัดจ้างตามระเบียบกระทรวงการคลังว่าด้วยการจัดซื้อจัดจ้างและการบริหารพัสดุภาครัฐ พ.ศ. 2560 และที่แก้ไขเพิ่มเติม สำนักงานจังหวัด จึงขอทราบว่า การจ่ายเงินค่าจ้างเหมาบริการบุคคลธรรมดาเป็นรายเดือน ถือเป็นการจ่ายเงินได้พึงประเมินประเภทใด และต้องดำเนินการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายอย่างไร

กรณีสำนักงานจังหวัด มีฐานะเป็นส่วนราชการบริหารส่วนภูมิภาค จ้างเหมาบริการบุคคลธรรมดาตามข้อเท็จจริงดังกล่าว หากการจ้างเหมาบริการต่าง ๆ ดังกล่าว เป็นการจ้างที่มุ่งผลสำเร็จของงานที่ว่าจ้างภายในระยะเวลาที่กำหนดเป็นสำคัญ มีการจ่ายค่าจ้างเป็นรายเดือน โดยผู้รับจ้างจะต้องปฏิบัติหน้าที่ตามสัญญาการจ้างเหมาบริการซึ่งอยู่ภายใต้หลักเกณฑ์การจ้างเอกชนดำเนินงานของกระทรวงการคลัง กล่าวคือ ผู้รับจ้างไม่ถือเป็นบุคลากรของรัฐที่จะได้รับสวัสดิการจากทางราชการ เป็นเพียงผู้รับจ้างทำของ ไม่มีนิติสัมพันธ์กับรัฐในฐานะนายจ้างลูกจ้าง เงินค่าจ้างที่สำนักงานจังหวัดจ่ายให้แก่ผู้รับจ้างตามสัญญาจ้างเหมาบริการดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40 (2) แห่งประมวลรัษฎากร สำนักงานจังหวัดซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 (1) แห่งประมวลรัษฎากร

อย่างไรก็ดี เงินค่าจ้างที่สำนักงานจังหวัดจ่ายให้แก่ผู้รับจ้างตามสัญญาจ้างเหมาบริการนั้น อาจเข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร ก็ได้ หากผู้รับเงินมีหลักฐานในการประกอบกิจการที่เห็นได้อย่างชัดแจ้งว่า ได้ประกอบกิจการในรูปแบบของการทำธุรกิจและสามารถพิสูจน์รายจ่ายในการประกอบกิจการได้ เช่น ได้จัดตั้งเป็นสำนักงานในการประกอบกิจการโดยมีอาคารสำนักงานเป็นกรรมสิทธิ์ของตนเองหรือเช่าจากบุคคลอื่นโดยมีหลักฐานสัญญาเช่า มีการลงทุนด้วยการจัดหาเครื่องมือเครื่องใช้ มีค่าใช้จ่ายสำนักงาน มีการจ้างลูกจ้างหรือพนักงานในการประกอบกิจการ มีค่าใช้จ่ายในการประกอบกิจการ เป็นต้น กรณีเช่นนี้เมื่อสำนักงานจังหวัดจ่ายเงินค่าจ้างให้แก่ผู้รับจ้างตามสัญญาจ้างเหมาบริการ สำนักงานจังหวัดมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1 ของยอดเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 50 (4) แห่งประมวลรัษฎากร