ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีได้รับเงินสนับสนุนการปรับปรุงสถานประกอบการ

ห้างหุ้นส่วนจำกัด ก. เป็นผู้แทนจำหน่ายผลิตภัณฑ์ปิโตรเลียม จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็น

ผู้ประกอบการจำหน่ายน้ำมันเชื้อเพลิงและผลิตภัณฑ์ปิโตรเลียม เสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากภาษีขายหักด้วย

ภาษีซื้อห้างฯ ได้ทำสัญญาปรับปรุงแบบของสถานีบริการร่วมกับการปิโตรเลียมแห่งประเทศไทย โดยห้างฯ

เป็นผู้รับผิดชอบในการปรับปรุงทั้งหมด และการปิโตรเลียมแห่งประเทศไทยให้เงินช่วยเหลือห้างฯ

จำนวน 3 ล้านบาทเมื่อห้างฯ ได้ก่อสร้างปรับปรุงสถานีบริการเสร็จสิ้น ห้างฯ มีค่าใช้จ่ายรวม

ภาษีมูลค่าเพิ่มประมาณ 4 ล้านบาทและห้างฯ ได้รับเงินช่วยเหลือจากการปิโตรเลียมแห่งประเทศไทย

จำนวน 3 ล้านบาท ห้างฯ ต้องปฏิบัติอย่างไรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม

จากข้อเท็จจริงดังกล่าวห้างฯ ต้องปฏิบัติดังนี้

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

เงินช่วยเหลือการก่อสร้างปรับปรุงสถานีบริการจำนวน 3 ล้านบาทที่ห้างฯ ได้รับจาก

การปิโตรเลียมแห่งประเทศไทย ถือเป็นรายได้เนื่องจากกิจการที่กระทำในรอบระยะเวลาบัญชีที่จะต้อง

นำมาคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร ส่วนเงินค่าก่อสร้างปรับปรุง

สถานีบริการที่ห้างฯ ได้จ่ายไป ถือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออก หรือ

ทำให้ดีขึ้น ซึ่งทรัพย์สินในรอบระยะเวลาบัญชีที่จ่าย ต้องห้ามถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ ตาม

มาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ยอมให้หักเป็นค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ ตามมาตรา

5 (4) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

เงินช่วยเหลือค่าก่อสร้างปรับปรุงสถานีบริการจำนวน 3 ล้านบาท เป็นเงินที่ห้างฯ ได้

มาโดยไม่มีข้อผูกมัดที่จะต้องกระทำการตอบแทนใด ๆ สำหรับเงินที่ได้รับนั้นจึงมิใช่มูลค่าของฐานภาษี

สำหรับการขายสินค้าหรือการให้บริการ ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร ไม่อยู่ในบังคับต้องเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ส่วนภาษีซื้อที่เกิดจากการปรับปรุงสถานีบริการที่ห้างฯ ได้จ่ายไป ถือได้ว่าเป็นภาษีซื้อที่

เกี่ยวข้องโดยตรงกับการประกอบกิจการขายสินค้าหรือให้บริการของห้างฯ ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม

ไม่เป็นการต้องห้ามตามมาตรา 82/5 (3) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีสิทธินำภาษีซื้อดังกล่าวมาหัก

ออกจากภาษีขาย เพื่อการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในแต่ละเดือนภาษีได้ตามมาตรา 82/3 แห่ง

ประมวลรัษฎากร