ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีรายได้จากเงินสมทบ

บริษัท ก จำกัด จัดตั้งขึ้นตามพระราชบัญญัติคุ้มครองผู้ประสบภัยจากรถ พ.ศ. 2535 บริษัทฯ

มีรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม ถึงวันที่ 31 ธันวาคมของทุก ๆ ปี มีวัตถุประสงค์เพื่อการ

ให้บริการเกี่ยวกับการรับคำร้องขอและการจ่ายค่าสินไหมทดแทนตามที่บริษัทประกันภัยมอบหมาย

เนื่องจากตามพระราชบัญญัติดังกล่าว ได้กำหนดให้บริษัทประกันภัยต้องออกเงินสมทบเพื่อเป็นค่าใช้จ่าย

ของบริษัทฯ ตามสัดส่วนของเบี้ยประกันภัยรับตามพระราชบัญญัตินี้ ในแต่ละสามเดือนที่ผ่านมา ในอัตรา

และวิธีการที่รัฐมนตรีประกาศกำหนด ซึ่งตามประกาศกระทรวงพาณิชย์ เรื่อง หลักเกณฑ์ และวิธีการจ่าย

เงินสมทบเพื่อเป็นค่าใช้จ่ายของบริษัทฯ ลงวันที่ 25 พฤษภาคม พ.ศ. 2541 ได้กำหนดให้บริษัท

ประกันภัยจ่ายเงินสมทบให้บริษัทฯ ภายในสามสิบวันนับแต่วันสิ้นรอบสามเดือนในอัตราร้อยละ 2.5 ของ

เบี้ยประกันภัยที่ได้รับจากผู้เอาประกันภัย โดยใช้เกณฑ์สิทธิ์เป็นเกณฑ์ในการคำนวณ ขอทราบว่า

เงินสมทบค่าใช้จ่ายของบริษัทประกันภัยที่จะจ่ายให้แก่บริษัทฯสำหรับรอบสามเดือนแรกซึ่งใช้เป็นฐาน

การคำนวณ คือ เดือนตุลาคมถึงเดือนธันวาคม 2541 จะถือเป็นรายได้ของรอบระยะเวลาบัญชีปีใด

ตามพระราชบัญญัติคุ้มครองผู้ประสบภัยจากรถ พ.ศ. 2535 ประกอบกับตาม

ประกาศกระทรวงพาณิชย์ เรื่อง หลักเกณฑ์และวิธีการจ่ายเงินสมทบเพื่อเป็นค่าใช้จ่ายของบริษัทฯ

ลงวันที่ 25 พฤษภาคม พ.ศ.2541 ได้กำหนดให้บริษัทประกันภัยจ่ายเงินสมทบตามสัดส่วนของ

เบี้ยประกันภัยรับในแต่ละสามเดือนที่ผ่านมาให้บริษัทฯ ภายใน 30 วัน นับแต่วันสิ้นรอบสามเดือน

การคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทฯ ให้ใช้เกณฑ์สิทธิ์ โดยให้นำรายได้ที่เกิดขึ้นใน

รอบระยะเวลาบัญชีใด แม้ว่าจะยังไม่ได้รับชำระในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นมารวมคำนวณเป็นรายได้ใน

รอบระยะเวลาบัญชีนั้น ดังนั้น เงินสมทบที่บริษัทประกันภัยต้องจ่ายรอบแรก (เดือนตุลาคมถึงเดือน

ธันวาคม 2541) ซึ่งบริษัทฯ มีสิทธิที่จะได้รับภายในวันที่ 30 มกราคม 2542 จึงถือเป็นรายได้ของบริษัทฯ

ภายในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2542 ทั้งนี้ ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.1/2528 เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิ์ในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของ

บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528