ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการนับเวลาในการถือหน่วยลงทุนที่ก่อให้เกิดเงินส่วนแบ่งกำไร

บริษัทหลักทรัพย์ A จำกัด เป็นนิติบุคคลที่จัดตั้งขึ้นตามประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ และ

ประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ภายใต้พระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ.2535 บริษัทฯ มี

รอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่เดือนมกราคมถึงเดือนธันวาคม และบริษัทฯ ชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลกลางปี

ตามกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นจริง ธุรกิจของบริษัทฯ จะเกี่ยวข้องกับการให้สินเชื่อแก่บริษัทหลักทรัพย์อื่น ๆ

รวมทั้งการลงทุนในหลักทรัพย์ประเภทต่าง ๆ ซึ่งหลักทรัพย์ที่บริษัทฯ ลงทุนจะรวมถึงหลักทรัพย์ประเภท

หน่วยลงทุนของกองทุนรวม ซึ่งจัดตั้งตามพระราชบัญญัติหลักทรัพย์ และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ.2535

การลงทุนในหน่วยลงทุนของกองทุนรวมนั้น บริษัทฯ จะได้รับผลตอบแทนเป็นเงินส่วนแบ่งกำไร

บริษัทฯ มีความเข้าใจว่าบริษัทฯ จะได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินส่วนแบ่งกำไรจาก

หน่วยลงทุนของกองทุนรวมจำนวนกึ่งหนึ่งตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 263) พ.ศ.2536 ต่อเมื่อบริษัทฯ

ปฏิบัติตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในพระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับดังกล่าวครบถ้วนในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีที่

รายได้นั้นเกิดขึ้น มิฉะนั้นแล้วบริษัทฯ จะต้องนำเงินส่วนแบ่งกำไรทั้งหมดมารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย

ภาษีเงินได้ บริษัทฯ ทราบวิธีการนับระยะเวลา 3 เดือนก่อนวันได้รับเงินส่วนแบ่งกำไรซึ่งนับแต่วันที่

บริษัทฯ ซื้อหน่วยลงทุนจนถึงวันที่มีเงินได้ส่วนแบ่งกำไร (ซึ่งบริษัทฯ ใช้วันที่ประกาศจ่ายเงินปันผลเป็น

เกณฑ์) แต่บริษัทฯ ยังมีข้อสงสัยในการนับระยะเวลาการถือหน่วยลงทุนเป็นระยะเวลา 3 เดือนหลังจาก

วันที่มีเงินได้ โดยเฉพาะในกรณีที่บริษัทฯ ได้รับเงินส่วนแบ่งกำไรจากหน่วยลงทุนในไตรมาสสุดท้ายของ

รอบระยะเวลาบัญชี

บริษัทฯ ได้ยกตัวอย่างการได้รับเงินส่วนแบ่งกำไรจากหน่วยลงทุนเป็น 3 กรณีดังนี้

กรณีที่ 1

วันที่รับเงิน วันที่ถือหน่วยลงทุน วันที่ ระยะเวลาที่ถือหน่วยลงทุน

ส่วนแบ่งกำไร ครบ 3 เดือน ยื่นแบบ ถึงวันยื่นแบบ

20 พ.ค. 20 ส.ค. 31 ส.ค. ไม่น้อยกว่า 3 เดือน

20 ธ.ค. 20 มี.ค. 31 พ.ค. ไม่น้อยกว่า 3 เดือน

บริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ภายในวันที่ 31 สิงหาคม และยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 ภายในวันที่ 31

พฤษภาคม ในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลกลางปีและสิ้นปี บริษัทฯ มีสิทธิได้รับยกเว้น

ภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินส่วนแบ่งกำไรจำนวนกึ่งหนึ่งตามพระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับดังกล่าว หรือไม่

กรณีที่ 2

วันที่รับเงิน วันที่ถือหน่วยลงทุน วันที่ ระยะเวลาที่ถือหน่วยลงทุน

ส่วนแบ่งกำไร ครบ 3 เดือน ยื่นแบบ ถึงวันยื่นแบบ

20 มิ.ย. 20 ก.ย. 31 ส.ค. น้อยกว่า 3 เดือน

บริษัทฯ ถือหน่วยลงทุนดังกล่าวยังไม่ครบ 3 เดือนนับจากวันที่มีเงินได้ (วันที่ 20 มิถุนายน)

ในขณะที่บริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ภายในวันที่ 31 สิงหาคม แต่บริษัทฯมีเจตนาจะถือหน่วยลงทุนถึง

วันสิ้นสุดรอบระยะเวลาบัญชีในวันที่ 31 พฤษภาคม ในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลกลางปี บริษัทฯ

มีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินส่วนแบ่งกำไรจำนวนกึ่งหนึ่งตามพระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับ

ดังกล่าวหรือไม่

กรณีที่ 3

จากตัวอย่างในกรณีที่ 2 หากบริษัทฯ ขายหน่วยลงทุนไปในวันที่ 5 พฤศจิกายน ในการคำนวณ

ภาษีเงินได้นิติบุคคลกลางปี บริษัทฯ มีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินส่วนแบ่งกำไร

จำนวนกึ่งหนึ่ง ตามพระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับดังกล่าวหรือไม่

วันที่รับเงิน วันที่ถือหน่วยลงทุน วันที่ขาย ระยะเวลาที่ถือหน่วยลงทุน

ส่วนแบ่งกำไร ครบ 3 เดือน ถึงวันยื่นแบบ (31 ส.ค.)

20 มิ.ย. 20 ก.ย. 5 พ.ย. น้อยกว่า 3 เดือน

กรณีตามข้อเท็จจริงข้างต้น หากบริษัทฯ ถือหน่วยลงทุนที่ก่อให้เกิดเงินส่วนแบ่งของกำไรนับแต่

วันที่ได้หน่วยลงทุนจนถึงวันที่มีเงินได้ดังกล่าวไม่น้อยกว่า 3 เดือนและถือหน่วยลงทุนนั้นต่อไปไม่น้อยกว่า

3 เดือนนับแต่วันที่มีเงินได้ บริษัทฯ มีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินส่วนแบ่งของกำไรที่

ได้จากกองทุนรวมเป็นจำนวนกึ่งหนึ่งตามมาตรา 3(1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 263) พ.ศ.

2536 และหากบริษัทฯ ไม่ได้ถือหน่วยลงทุนไว้ครบตามระยะเวลาดังกล่าวบริษัทฯ จะไม่ได้รับสิทธิตาม

พระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับดังกล่าว โดยไม่คำนึงว่าบริษัทฯ จะได้มีการยื่นแบบแสดงรายการ (ภ.ง.ด.51

และ ภ.ง.ด.50) เมื่อใด