ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการรับรู้รายได้ตามสัญญาบริการ

1. บริษัทฯ ประกอบกิจการด้านบริหารจัดการสินไหมทดแทนให้กับลูกค้าซึ่งเป็นบริษัทประกันภัย โดยบริษัทฯ จะให้บริการบริหารจัดการสินไหมทดแทนกรณีผู้เอาประกันภัยของบริษัทลูกค้าเรียกร้องค่าสินไหมทดแทนภายใต้กรมธรรม์ ประกันอุบัติเหตุและสุขภาพ ซึ่งบริษัทฯ จะได้รับค่าตอบแทนการให้บริการโดยคำนวณจากฐานของเบี้ยประกันภัยรับใน แต่ละเดือนตามระยะเวลาความคุ้มครองของกรมธรรม์ โดยบริษัทฯ มีรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม ถึงวันที่ 31 ธันวาคม ของทุกปี

2. ในการรับรู้รายได้ บริษัทฯ ได้บันทึกค่าบริการเป็นรายรับล่วงหน้าตามส่วนของระยะเวลาในสัญญาโดยใช้เกณฑ์สิทธิ และลูกค้าของบริษัทฯ ได้ใช้เกณฑ์สิทธิในการบันทึกรายจ่ายตามระยะเวลาในสัญญาเช่นเดียวกัน แต่ถ้าหากกรมธรรม์ประกันภัย ยกเลิกก่อนครบกำหนด บริษัทลูกค้าจะยกเลิกการใช้บริการในงวดเดียวกัน และบริษัทฯ ต้องส่งคืนค่าบริการรายรับล่วงหน้าตาม สัดส่วนของระยะเวลาที่เหลือ เช่น บริษัท ก. ออกกรมธรรม์ PA Happy ให้กับผู้เอาประกันภัย มีความคุ้มครองระยะเวลา 1 ปี ตั้งแต่เดือนมีนาคม 2552 สิ้นสุดเดือนมีนาคม 2553 เบี้ยประกันภัยรับ จำนวน 40,227,800.00 บาท บริษัทฯ ได้รับค่าบริการ จัดการสินไหมทดแทนจากบริษัท ก. ในอัตราร้อยละ 1.9 ของเบี้ยประกันภัยรับ คิดเป็นเงินจำนวน 764,328.20 บาท ซึ่งใน การรับรู้รายได้ในปี 2552 บริษัทฯ คำนวณรายได้ตามเกณฑ์สิทธิตามส่วนของระยะเวลาในสัญญาจำนวน 10 เดือน คิดเป็นเงิน จำนวน 636,940.20 บาท ส่วนที่เหลือจำนวน 127,388.00 บาท ถือเป็นรายรับล่วงหน้าในปี 2553 เป็นต้น บริษัทฯ จึงขอ ทราบว่า การรับรู้รายได้ของบริษัทฯ ดังกล่าวถูกต้องหรือไม่ อย่างไร

บริษัทฯ มิได้ประกอบกิจการประกันภัยแต่เป็นผู้ให้บริการจัดการสินไหมทดแทนให้กับลูกค้าซึ่งเป็นบริษัทประกันภัย โดยมีระยะเวลาสัญญาให้บริการและเรียกเก็บค่าบริการเป็นรายปีตามความคุ้มครองของกรมธรรม์ โดยคำนวณค่าบริการจาก ฐานของเบี้ยประกันภัยรับในแต่ละเดือน ซึ่งบริษัทฯ ได้เรียกเก็บค่าบริการทั้งจำนวนเมื่อได้ทำสัญญาแล้ว และหากมีการยกเลิก การใช้บริการก่อนกำหนด บริษัทฯ ต้องคืนเงินค่าบริการตามสัดส่วนของระยะเวลาที่เหลือ ดังนั้น กรณีตามข้อเท็จจริง เมื่อบริษัทฯ ได้บันทึกบัญชีโดยรับรู้รายได้เฉลี่ยเป็นรายเดือนที่ต้องให้บริการตามหลักการจับคู่รายจ่ายกับรายได้ ถือว่าบริษัทฯ รับรู้รายได้ตามเกณฑ์สิทธิตามมาตรา 65 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร แล้ว