ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการประกอบกิจการของสถาบันการบินพลเรือน

กรณีสถาบันการบินพลเรือนซึ่งเป็นรัฐวิสาหกิจ สังกัดกระทรวงคมนาคม มีวัตถุประสงค์เพื่อ

ดำเนินการผลิตบุคลากรทางด้านการบิน และบริการอื่น ๆ เกี่ยวกับกิจการการบิน สถาบันฯ ให้บริการ

การเรียนการสอนในหลักสูตรพื้นฐานทางการบิน ตลอดจนจัดอบรมหลักสูตรพิเศษหรือต่อเนื่องทางด้าน

การบินและบริการอื่น ๆ เช่น ให้เช่าหอพัก รับซ่อมเครื่องบิน ขายน้ำมันเชื้อเพลิง และขายสินค้าอื่น ๆ

สำนักงานสรรพากรภาค 1 หารือว่า สถาบันฯ มีหน้าที่ต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่

1. สถาบันฯ เป็นองค์การของรัฐบาลจัดตั้งขึ้นตามพระราชกฤษฎีกาจัดตั้งสถาบัน

การบินพลเรือน พ.ศ. 2535 ซึ่งมีฐานะเป็นนิติบุคคล การให้บริการการเรียนการสอนในหลักสูตรต่าง ๆ

เกี่ยวกับกิจการการบิน มิใช่การให้บริการการศึกษาของสถานศึกษาของทางราชการ และมิใช่การ

ให้บริการการศึกษาของสถานศึกษาที่รัฐมนตรีกำหนดโดยประกาศในราชกิจจานุเบกษา สถาบันฯ จึงไม่ได้

รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ช) และมาตรา 81(1)(น) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบ

กับมาตรา 4(4) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วย

การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่

254) พ.ศ. 2535 ประกอบกับประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง กำหนดสถานศึกษา ซึ่งการให้บริการ

ของสถานศึกษาดังกล่าวจะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ลงวันที่ 2 กรกฎาคม พ.ศ. 2535

2. การจัดให้มีการเรียนการสอนตลอดจนหลักสูตรอบรมพิเศษต่าง ๆ เพื่อผลิตบุคลากรทาง

ด้านการบิน ถือเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร หากมูลค่าของฐานภาษี

จากการประกอบกิจการเกิน 1,200,000 บาทต่อปี สถาบันฯ จะต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตาม

มาตรา 85/1 แห่งประมวลรัษฎากร

3. กรณีสถาบันฯ ให้บริการหอพักแก่นักเรียนการบินและผู้มาฝึกอบรม เนื่องจากการให้บริการ

หอพักมีบริการทำความสะอาดประจำวัน มีห้องอาหารไว้บริการโดยคิดเป็นรายคน ต่อวัน การให้บริการ

หอพักดังกล่าวจึงเข้าลักษณะเป็นการประกอบกิจการที่มีการให้บริการในลักษณะทำนองเดียวกับโรงแรม

มิใช่การให้บริการเช่าอสังหาริมทรัพย์ สถาบันฯ จึงมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา

77/1(10) และมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร กรณีดังกล่าวกรมสรรพากรได้มีแนววินิจฉัยแล้วตาม

ข้อ 9 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.90/2542 ฯ ลงวันที่ 29 ตุลาคม พ.ศ. 2542