ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับหน่วยภาษี “คู่สมรสสามีและภริยา”

ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 215) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับการยื่นคำขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม และการออกใบทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ลงวันที่ 14 กันยายน พ.ศ. 2560 ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 216) เรื่อง กำหนดแบบ หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับการแจ้งการเปลี่ยนแปลงทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม และการออกใบทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เปลี่ยนแปลงแล้ว ลงวันที่ 14 กันยายน พ.ศ. 2560 และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เรื่อง กำหนดให้ผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลและผู้จ่ายเงินได้ ซึ่งมีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย มีและใช้เลขประจำตัวในการปฏิบัติการตามประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 6) ลงวันที่ 14 กันยายน พ.ศ. 2560 ซึ่งมีประเด็นที่จะต้องตีความและใช้หลักกฎหมายในการพิจารณาในประเด็น ดังนี้

1. กรณี “คู่สมรสสามีและภริยา” ประกอบกิจการร่วมกัน และได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ในนามของสามีและภริยาแล้ว ต่อมาหากสามีหรือภริยาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งมีเงินได้พึงประเมินจากการประกอบกิจการขายสินค้าหรือให้บริการอื่น สามีหรือภริยาจะต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับกิจการดังกล่าวอีกหรือไม่

2. กรณี “คู่สมรสสามีและภริยา” ประกอบกิจการให้บริการ การเครดิตภาษีกรณีถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย จะมีหลักเกณฑ์อย่างไร

3. กรณี “คู่สมรสสามีและภริยา” หย่าระหว่างปี หากสามีหรือภริยายังคงประกอบกิจการแต่เพียงฝ่ายเดียวจะต้องปฏิบัติเกี่ยวกับกิจการที่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มไปแล้วอย่างไร

ได้มีการออกกฎหมายตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 215)ฯ ลงวันที่ 14 กันยายน พ.ศ. 2560 ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 216)ฯ ลงวันที่ 14 กันยายน พ.ศ. 2560 และประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ (ฉบับที่ 6) ลงวันที่ 14 กันยายน พ.ศ. 2560 เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มกำหนดให้สามีและภริยาซึ่งร่วมกันประกอบกิจการซึ่งมีมูลค่าของฐานภาษีเกิน 1,800,000 บาทต่อปี ผู้ประกอบการต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มในนามของสามีและภริยาทั้งสองฝ่าย ซึ่งถือเป็นหน่วยภาษีเดียวกัน โดยให้ดำเนินการขอเลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรในนามคู่สมรสในหน่วยภาษี “คู่สมรสสามีและภริยา” เพื่อใช้ในการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มและต้องนำรายรับจากการที่สามีและภริยาร่วมกันประกอบกิจการดังกล่าวมาเป็นฐานในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในนามผู้ประกอบการจดทะเบียนาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น

1. กรณีสามีและภริยาจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นหน่วยภาษี “คู่สมรสสามีและภริยา” แล้ว หากสามีหรือภริยามีเงินได้พึงประเมินจากการประกอบกิจการขายสินค้าหรือให้บริการประเภทอื่นแต่ฝ่ายเดียวอีก โดยการประกอบกิจการดังกล่าวมีมูลค่าของฐานภาษีเกิน 1,800,000 บาทต่อปี สามีหรือภริยาต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มในนามของสามีหรือภริยาภายในสามสิบวันนับแต่วันที่มูลค่าของฐานภาษีในการประกอบกิจการเกินมูลค่าของฐานภาษีของกิจการขนาดย่อมในนามของสามีหรือภริยา ทั้งนี้ ตามมาตรา 85/1 แห่งประมวลรัษฎากร

2. กรณีสามีและภริยาประกอบกิจการให้บริการ การเครดิตภาษีกรณีถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย ยังคงเป็นไปตามระบบภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในเรื่องการคำนวณภาษีเงินได้ของสามีและภริยาตามมาตรา 57 ฉ แห่งประมวลรัษฎากร

3. กรณีสามีและภริยาจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นหน่วยภาษี “คู่สมรสสามีและภริยา” ต่อมาสามีและภริยาจดทะเบียนหย่าระหว่างปีภาษี ถือว่าผู้ประกอบการในหน่วยภาษี “คู่สมรสสามีและภริยา” เลิกประกอบกิจการ ให้ผู้ประกอบการดังกล่าวแจ้งการเลิกกิจการภายในสิบห้าวันนับจากวันเลิกประกอบกิจการ ทั้งนี้ ตามมาตรา 85/15 แห่งประมวลรัษฎากร หากสามีหรือภริยายังคงประกอบกิจการแต่เพียงฝ่ายเดียวและการประกอบกิจการดังกล่าวมีมูลค่าของฐานภาษีเกิน 1,800,000 บาทต่อปี สามีหรือภริยาต้องยื่นคำขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มใหม่ในนามของสามีหรือภริยา