ภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีค่าตอบแทนที่สถาบันอุดมศึกษาได้รับและจ่ายให้ผู้รับ

รายได้ค่าตอบแทนที่สถาบันอุดมศึกษาได้รับและรายจ่ายที่สถาบันอุดมศึกษาให้ผู้รับเป็นรายได้

ประเภทใด ต้องเสียภาษีเงินได้หรือภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ และต้องมีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย อย่างไร

หรือไม่

1. รายได้ที่สถาบันอุดมศึกษาได้รับ มีภาระภาษี ดังนี้

1.1 ภาษีเงินได้

เนื่องจากสถาบันอุดมศึกษาของทางราชการมีฐานะเป็นนิติบุคคลตามกฎหมายสถาบัน

อุดมศึกษาแต่ละแห่ง ไม่เข้าลักษณะเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 39 แห่ง

ประมวลรัษฎากร ดังนั้น รายได้ที่สถาบันอุดมศึกษาได้รับจากผู้เข้ารับการศึกษาหรืออบรมในโครงการ

ศึกษาต่าง ๆ จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลและไม่ต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด

1.2 ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ก. รายรับค่าลงทะเบียนและค่าธรรมเนียมการศึกษา เข้าลักษณะเป็นการให้บริการ

การศึกษาของสถาบันฯ จะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ช) แห่งประมวลรัษฎากร

ข. รายรับค่าตำราเอกสาร เข้าลักษณะเป็นขายตำราเรียนจะได้รับ

การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร

ค. รายรับค่าอาหารเครื่องดื่ม ค่าดูงานในประเทศและต่างประเทศที่มีการ

เรียกเก็บนอกเหนือจากค่าลงทะเบียนและค่าธรรมเนียมการศึกษาและค่าสัมมนาโครงการอบรมต่าง ๆ

ถ้าหากสถาบันฯ เป็นผู้จัดและเป็นส่วนหนึ่งของการศึกษาตามหลักสูตรของสถาบันฯ เข้าลักษณะเป็นการ

ให้บริการศึกษาของสถานศึกษาของทางราชการ ซึ่งจะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ช)

แห่งประมวลรัษฎากร

2. รายจ่ายที่สถาบันฯ จ่าย มีภาระในการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ดังนี้

2.1 กรณีจ่ายค่าตอบแทนอาจารย์ที่ปรึกษานิสิต ค่าตอบแทนคณะกรรมการดำเนินงาน

ค่าตอบแทนผู้ปฏิบัติงาน ค่าสัญจร และค่าตอบแทนการบริการทางการแพทย์ ถ้าเป็นอาจารย์ประจำหรือ

พนักงานประจำในสถาบันฯ ถือว่าเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ถ้า

ไม่เป็นอาจารย์ประจำหรือพนักงานประจำถือว่าเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่ง

ประมวลรัษฎากร สถาบันฯ ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา

50(1) แห่งประมวลรัษฎากร

2.2 กรณีจ่ายค่าสอนและค่าสอบ ตามข้อ 2.2 โดยคิดค่าสอนเป็นชั่วโมงตามที่สอนจริงซึ่ง

จะต้องไม่กำหนดเหมาจ่ายเป็นรายเดือนและไม่คำนึงว่าได้มีการสอนหรือไม่ จึงถือว่าเป็นเงินได้ซึ่งได้รับ

การยกเว้นไม่ต้องนำไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 42(7) แห่ง

ประมวลรัษฎากร สถาบันฯ ผู้จ่ายเงินได้ไม่ต้องมีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย