ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้เช่าแบบลิสซิ่งและการให้เช่าซื้อ

ขอหารือเรื่องภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้เช่าแบบลิสซิ่งและการให้

เช่าซื้อ โดยสรุปข้อเท็จจริงดังนี้

1. กรณีการให้เช่ารถยนต์ สัญญาเช่ามีสาระสำคัญคือ

(1) สัญญาเช่าไม่รวมค่าบริการ โดยกำหนดให้ผู้ให้เช่าเป็นผู้จดทะเบียนรถยนต์และต่อ

ทะเบียนรถยนต์ ส่วนผู้เช่าต้องจ่ายค่าต่อทะเบียนรถยนต์ และค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์ ประกอบกับ

ผู้ให้เช่าเป็นผู้รับประโยชน์ตามสัญญาประกันภัย

(2) สัญญาเช่าที่ผู้ให้เช่ารับผิดชอบจ่ายค่าจดทะเบียนรถยนต์ โดยกำหนดให้ผู้ให้เช่าเป็นผู้

จดทะเบียนรถยนต์ และต่อทะเบียนรถยนต์ ส่วนผู้เช่าต้องจ่ายค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์ ประกอบกับ

ผู้ให้เช่าเป็นผู้รับประโยชน์ตามสัญญาประกันภัย

(3) สัญญาเช่าที่ผู้ให้เช่ารับผิดชอบจ่ายค่าจดทะเบียนรถยนต์ และค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์

โดยกำหนดให้ผู้ให้เช่าเป็นผู้จดทะเบียนรถยนต์ และต่อทะเบียนรถยนต์ ประกอบกับเป็นผู้รับประโยชน์ตาม

สัญญาประกันภัย

(4) สัญญาเช่าที่ผู้ให้เช่ารับผิดชอบจ่ายค่าจดทะเบียนรถยนต์ และค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์

รวมทั้งค่าซ่อมบำรุง โดยกำหนดให้ผู้ให้เช่าเป็นผู้จดทะเบียนรถยนต์ และต่อทะเบียนรถยนต์ประกอบกับ

เป็นผู้รับประโยชน์ตามสัญญาประกันภัย

(5) สัญญาเช่าที่ผู้ให้เช่ารับผิดชอบจ่ายค่าจดทะเบียนรถยนต์ และค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์

รวมทั้งค่าซ่อมบำรุงและบริการจัดหารถทดแทนชั่วคราว โดยกำหนดให้ผู้ให้เช่าเป็นผู้จดทะเบียนรถยนต์

และต่อทะเบียนรถยนต์ ประกอบกับเป็นผู้รับประโยชน์ตามสัญญาประกันภัย

สำหรับค่าต่อทะเบียนรถยนต์ และค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์ ตามสัญญาเช่าดังกล่าว มีวิธี

ปฏิบัติดังนี้

1.1 ค่าต่อทะเบียนรถยนต์ ผู้ให้เช่าจ่ายต่อทะเบียนรถยนต์ไปก่อน แล้วเรียกเก็บจาก

ผู้เช่าตามจำนวนที่จ่ายจริง พร้อมเรียกเก็บค่าบริการครั้งละ 200 บาท และผู้ให้เช่านำค่าบริการมาถือ

เป็นรายได้ในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม 1.2 ค่าเบี้ยประกันภัย

(ก) ผู้เช่าเป็นผู้ติดต่อบริษัทผู้รับประกันภัยและจ่ายค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์ แล้วส่ง

สำเนากรมธรรม์ ให้ผู้ให้เช่าเก็บรักษา

(ข) ผู้ให้เช่าเป็นผู้ติดต่อบริษัทผู้รับประกันภัย และจ่ายค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์พร้อม

ได้รับใบกำกับภาษีค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์ในชื่อผู้ให้เช่า ต่อมาผู้ให้เช่าจะเรียกเก็บค่าเบี้ยประกันภัย

รถยนต์จากผู้เช่า กรณีนี้ผู้ให้เช่ามิได้นำค่าเบี้ยประกันภัยมาถือเป็นรายได้ในการคำนวณ

ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ผู้ให้เช่าได้รับส่วนลดจากบริษัทผู้รับประกันภัยและนำมาถือเป็น

รายได้ในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล แต่มิได้นำมาถือเป็นมูลค่าของฐานภาษีในการคำนวณ

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

2. กรณีการให้เช่าซื้อรถยนต์ สัญญาเช่าซื้อรถยนต์กำหนดให้ผู้เช่าซื้อเป็นผู้รับผิดชอบค่า

จดทะเบียนรถยนต์ ค่าต่อทะเบียนรถยนต์ และค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์ มีวิธีปฏิบัติดังนี้

2.1 ค่าจดทะเบียนรถยนต์ และค่าต่อทะเบียนรถยนต์

(ก) ผู้เช่าซื้อเป็นผู้ดำเนินการต่อทะเบียนรถยนต์เอง

(ข) ผู้ให้เช่าซื้อให้บริการต่อทะเบียนรถยนต์ และจ่ายค่าต่อทะเบียนรถยนต์ไปก่อน

ต่อมาผู้ให้เช่าซื้อเรียกเก็บค่าต่อทะเบียนรถยนต์และค่าบริการครั้งละ 200 บาท จากผู้เช่าซื้อ และ

ผู้ให้เช่าซื้อนำค่าบริการดังกล่าวมาถือเป็นรายได้ในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม

2.2 ค่าเบี้ยประกันภัย

(ก) ผู้เช่าซื้อเป็นผู้ติดต่อบริษัทผู้รับประกันภัยและจ่ายเงินค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์

โดยตรง แล้วส่งสำเนากรมธรรม์ ให้ผู้ให้เช่าซื้อเก็บรักษา

(ข) ผู้ให้เช่าซื้อเป็นผู้ติดต่อบริษัทผู้รับประกันภัย และจ่ายค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์ไป

ก่อนพร้อมได้รับใบกำกับภาษีค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์ในชื่อผู้เช่าซื้อ ต่อมาผู้ให้เช่าซื้อเรียกเก็บค่า

เบี้ยประกันภัยจากผู้เช่าซื้อ และผู้ให้เช่าซื้อมิได้นำเงินค่าเบี้ยประกันภัยมาถือเป็นรายได้ในการคำนวณ

ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ผู้ให้เช่าซื้อได้รับค่านายหน้าจากบริษัทผู้รับประกันภัย และได้นำ

ค่านายหน้ามาถือเป็นรายได้ในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม

จากข้อเท็จจริงดังกล่าวมีประเด็นที่ต้องพิจารณาว่า

ประเด็นที่ 1. กรณีผู้ให้เช่าหรือผู้ให้เช่าซื้อเรียกเก็บค่าจดทะเบียนรถยนต์ และค่าต่อ

ทะเบียนรถยนต์จากผู้เช่าหรือผู้เช่าซื้อ ผู้ให้เช่าหรือผู้ให้เช่าซื้อต้องนำมาถือเป็นรายได้ในการคำนวณ

ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือไม่

ประเด็นที่ 2. กรณีผู้ให้เช่าหรือผู้ให้เช่าซื้อเรียกเก็บค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์จากผู้เช่า หรือ

ผู้เช่าซื้อ ผู้ให้เช่าหรือผู้ให้เช่าซื้อต้องนำมาถือเป็นรายได้ในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลและ

ภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือไม่

ประเด็นที่ 3. กรณีส่วนลดที่ผู้ให้เช่า ได้รับจากบริษัทผู้รับประกันภัยต้องถือเป็นมูลค่าของ

ฐานภาษีในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือไม่

1. สัญญาให้เช่ารถยนต์ที่มีข้อกำหนดให้ผู้ให้เช่าเรียกเก็บค่าจดทะเบียนรถยนต์ ค่าต่อ

ทะเบียนรถยนต์ หรือค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์จากผู้เช่า เข้าลักษณะเป็นเงินหรือประโยชน์ที่ได้เนื่องจาก

การให้เช่าทรัพย์สินตามมาตรา 40(5)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้ให้เช่าที่เป็น

บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลต้องนำรายได้จากการให้เช่าดังกล่าวไปรวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษี

เงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร และผู้ประกอบกิจการให้เช่ารถยนต์ต้องนำมูลค่า

ทั้งหมดที่ได้รับจากการให้เช่ารถยนต์ ได้แก่ ค่าจดทะเบียนรถยนต์ ค่าต่อทะเบียนรถยนต์ หรือค่าประกัน

ภัยไปรวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร

2. สัญญาให้เช่าซื้อรถยนต์ที่มีข้อกำหนดให้ผู้เช่าซื้อรับผิดชอบค่าจดทะเบียนรถยนต์ ค่าต่อ

ทะเบียนรถยนต์ หรือค่าเบี้ยประกันภัยรถยนต์ เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่ง

ประมวลรัษฎากร ผู้ให้เช่าซื้อที่เป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลต้องนำรายได้จากการให้เช่าซื้อดังกล่าว

ไปรวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร และผู้ประกอบ

กิจการให้เช่าซื้อรถยนต์ต้องนำมูลค่าทั้งหมดที่ได้รับจากการให้เช่าซื้อรถยนต์ได้แก่ ค่าจดทะเบียนรถยนต์

ค่าต่อทะเบียนรถยนต์ หรือค่าประกันภัยไปรวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตาม

มาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร

3. ส่วนลดที่ผู้ให้เช่าได้รับจากการประกันภัยรถยนต์จากบริษัทผู้รับประกันภัย ไม่เข้าลักษณะ

เป็นค่าตอบแทนจากการขายสินค้าหรือการให้บริการตามมาตรา 77/1(8) และมาตรา 77/1(10) แห่ง

ประมวลรัษฎากร ผู้ให้เช่าจึงไม่ต้องนำส่วนลดดังกล่าวไปรวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79

แห่งประมวลรัษฎากร