ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

ศูนย์ฯ ได้หารือกรมสรรพากรเกี่ยวกับการคิดคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งมีข้อเท็จจริงดังนี้

1. ศูนย์ฯ ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ดำเนินการผลิตอาวุธยุทโธปกรณ์ และ

กระสุนชนิดต่าง ๆ เพื่อขายให้กองทัพบก ส่วนราชการอื่น เอกชนทั้งในและต่างประเทศ โดยใช้เงินทุน

หมุนเวียน (เงินนอกงบประมาณ) ที่กระทรวงการคลังอนุมัติ

2. เมื่อมีการซื้อวัตถุดิบ เครื่องมือ เครื่องใช้ เพื่อนำมาผลิต ราคาวัสดุตามใบส่งของ/

ใบกำกับภาษีของบริษัทฯ ห้างร้านต่าง ๆ ได้รวมมูลค่าการซื้อ โดยทางศูนย์ฯ ต้องเบิกเงินจาก

กระทรวงการคลัง หรือคลังจังหวัด เพื่อนำมาจ่ายให้แก่บริษัท ห้างร้านที่ส่งของนั้น ๆ

3. วัตถุดิบ เครื่องมือ เครื่องใช้ และค่าสาธารณูปโภคที่ศูนย์ฯ จ่ายเงินไปเพื่อนำมาผลิต

อาวุธยุทโธปกรณ์ และกระสุนชนิดต่าง ๆ เป็นการผลิตที่มิได้แยกประเภทไว้ว่าเป็นการผลิตเพื่อขายให้แก่

กองทัพบก ส่วนราชการ หรือเอกชน (ต่างประเทศ)

4. รายได้จากการขายอาวุธยุทโธปกรณ์ และกระสุนให้แก่กองทัพบกไม่ได้คิดภาษีขายตาม

ระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม และรายได้ทั้งหมดจะนำส่งกระทรวงการคลัง สำหรับรายได้ที่ขายให้เอกชน

(ต่างประเทศ) มีการคิดภาษีขาย และนำส่งสำนักงานสรรพากรพื้นที่

5. รายได้ที่ศูนย์ฯ นำส่งกระทรวงการคลังจะมีเบิกจากกระทรวงการคลังหรือคลังจังหวัด

เพื่อนำมาจ่ายค่าวัตถุดิบ เครื่องมือ เครื่องใช้ และค่าสาธารณูปโภค ตามข้อ 2 หมุนเวียนเช่นนี้

ศูนย์ฯ จึงหารือว่า

1. ศูนย์ฯ มีสิทธินำภาษีซื้อ ซึ่งเกิดจากการซื้อสินค้ากับบริษัท ห้างร้าน ในแต่ละเดือน มารวม

คำนวณเพื่อยื่นแบบ ภ.พ.30 ได้หรือไม่ เพราะเหตุใด

2. ศูนย์ฯ มีสิทธินำภาษีขาย ซึ่งเกิดจากการขายให้กับเอกชน (ต่างประเทศ) ใน แต่ละ

เดือนมาหักจากภาษีซื้อได้หรือไม่

1. กรณีศูนย์ฯ เป็นหน่วยงานที่กองทัพบกจัดตั้งขึ้นเพื่อวิจัย พัฒนา และผลิตอาวุธยุทโธปกรณ์

และกระสุนชนิดต่าง ๆ โดยอาวุธยุทโธปกรณ์ และกระสุนชนิดต่าง ๆ ที่ผลิตได้ ศูนย์ฯ จะขายให้แก่

ส่วนราชการและเอกชนดังนี้

1.1 กรณีขายให้แก่กองทัพบก โดยรายได้ทั้งหมดศูนย์ฯ นำส่งให้แก่

กระทรวงการคลัง เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าของกระทรวง ทบวง กรม ซึ่งส่งรายรับทั้งสิ้นให้แก่รัฐ

โดย ไม่หักรายจ่าย จึงได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ท) แห่งประมวลรัษฎากร

1.2 กรณีขายให้แก่เอกชนในประเทศ โดยรายได้ทั้งหมดศูนย์ฯ ไม่ได้นำส่งให้แก่

กระทรวงการคลังถือเป็นการขายสินค้าในราชอาณาจักร จึงอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตาม

มาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร

1.3 กรณีขายให้แก่เอกชนต่างประเทศ โดยรายได้ทั้งหมดศูนย์ฯ ไม่ได้นำส่งให้แก่

กระทรวงการคลัง ถือเป็นการขายสินค้าโดยการส่งออก ตามมาตรา 77/1(8)(ค) และมาตรา

77/1(14) แห่งประมวลรัษฎากร ศูนย์ฯ ซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนจึงเป็นผู้ส่งออก ตามมาตรา

77/1(13) แห่งประมวลรัษฎากร และมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่ง

ประมวลรัษฎากร โดยได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(1) แห่ง

ประมวลรัษฎากร

2. กรณีศูนย์ฯ ขายอาวุธยุทโธปกรณ์ และกระสุนชนิดต่าง ๆ ให้แก่กองทัพบก และเอกชนทั้ง

ในประเทศและต่างประเทศ ซึ่งรายได้ที่ได้รับมีทั้งกรณีที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและได้รับ

ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม หากศูนย์ฯ ไม่สามารถแยกได้อย่างชัดแจ้งว่าภาษีซื้อที่เกิดจากการซื้อวัตถุดิบ

เครื่องมือ เครื่องใช้ เพื่อนำมาผลิต เป็นภาษีซื้อของกิจการประเภทใด ศูนย์ฯ จะต้องเฉลี่ยภาษีซื้อที่จะ

นำมาหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 82/3 ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และ

เงื่อนไขที่อธิบดีกรมสรรพากรกำหนด ตามมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร และ

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ.2535