ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีส่วนลดจากการเป็นผู้จัดจำหน่ายสินค้า

บริษัท ก. จำกัด ซึ่งเป็นผู้จัดจำหน่ายผลิตภัณฑ์ยารักษาโรคแผนปัจจุบัน และอยู่ในขั้นตอน

การทำสัญญาตั้งผู้จัดจำหน่ายกับบริษัทผู้นำเข้าแห่งหนึ่ง ซึ่งสัญญามีเงื่อนไขว่าผู้นำเข้าตกลงให้ส่วนลดแก่

บริษัทฯ ในอัตราร้อยละ 35 ของราคาสินค้าที่ซื้อจากผู้นำเข้าในแต่ละเดือน แต่มีเงื่อนไขว่า บริษัทฯ จะ

ต้องสั่งซื้อสินค้าและชำระราคาสินค้าเต็มราคาให้แก่ผู้นำเข้าก่อน และในวันสิ้นเดือนให้บริษัทฯ รวบรวม

ยอดซื้อสินค้าทั้งหมดพร้อมจัดส่งใบแจ้งหนี้ไปยังผู้นำเข้าเพื่อให้ผู้นำเข้าจ่ายค่าส่วนลดดังกล่าว โดย

ผู้นำเข้าจะจ่ายค่าส่วนลดให้แก่บริษัทฯ ภายในวันที่ 15 ของเดือนถัดไป บริษัทฯ ขอทราบว่า

1. ค่าส่วนลดดังกล่าวเป็นส่วนลดทางการค้าที่คู่สัญญาตกลงกำหนดวิธีการจ่ายไว้เป็นกรณี

พิเศษไม่ต้องห้ามตามประมวลรัษฎากร ใช่หรือไม่

2. เมื่อผู้นำเข้าจ่ายค่าส่วนลดให้แก่บริษัทฯ ผู้นำเข้าไม่มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย ตาม

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ใช่หรือไม่

3. บริษัทฯ จะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 10.0 ของส่วนลดดังกล่าวจาก

ผู้นำเข้าเพื่อนำส่งกรมสรรพากรต่อไปตามกฎหมาย ใช่หรือไม่

1. กรณีตาม 1. คู่สัญญาตกลงกำหนดวิธีการจ่ายส่วนลดทางการค้าไว้เป็นพิเศษดังกล่าวนั้น

เป็นสิทธิที่จะกระทำได้ แต่กรณีที่ผู้นำเข้าจ่ายส่วนลดให้แก่บริษัทฯ ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว ถือได้ว่าเป็น

การให้ส่วนลดภายหลังจากการขายสินค้า มิใช่เป็นการลดให้ในขณะขายสินค้าตามมาตรา 79 วรรคสาม

(1) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น เมื่อผู้นำเข้าเรียกเก็บค่าสินค้าจากบริษัทฯ เต็มราคา บริษัทฯ จะต้อง

จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 10.0 ของราคาเต็มให้แก่ผู้นำเข้า

2. กรณีตาม 2. เงินส่วนลดดังกล่าวมิใช่ค่าจ้างทำของ ดังนั้น ผู้นำเข้าไม่มีหน้าที่หักภาษี

ณ ที่จ่าย ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40

แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528

3. กรณีตาม 3. เงินส่วนลดดังกล่าวมิใช่รายรับจากการขายสินค้าหรือการให้บริการ จึง

ไม่เป็นมูลค่าของฐานภาษีสำหรับการขายสินค้าหรือการให้บริการ ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร

และไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 (1) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึง

ไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้นำเข้าในกรณีดังกล่าว