ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีราคาตลาดและต้นทุนสินค้า

บริษัท อ. ประกอบธุรกิจเป็นผู้แทนจำหน่ายรถยนต์นั่ง และรถบรรทุกขนาดเล็ก กลาง ใหญ่

โดยสั่งซื้อรถยนต์จากบริษัท ต. ซึ่งเป็นบริษัทผู้จัดจำหน่ายครั้งละหลาย ๆ คัน ตามสภาวะของตลาดที่

คาดว่าจะจำหน่ายได้ และอาจสั่งซื้อเพิ่มขึ้นเพื่อให้ได้รับส่วนลดพิเศษจากบริษัทผู้จัดจำหน่าย เนื่องจาก

สภาวะวิกฤตเศรษฐกิจที่เกิดขึ้นตั้งแต่ปี พ.ศ. 2540 เป็นต้นมา รถบรรทุกขนาดใหญ่ไม่สามารถจำหน่าย

ได้ตามราคาขายปกติ บริษัทผู้จัดจำหน่ายจึงได้ให้ส่วนลดพิเศษแก่บริษัทผู้จำหน่ายเพื่อให้สามารถทำกำไร

จากการขาย แม้ราคาตลาดในขณะนั้นจะลดต่ำลงอย่างมาก โดยบริษัทฯ จะนำส่วนลดพิเศษที่ได้รับจาก

บริษัทผู้จัดจำหน่ายไปหักออกจากราคาทุนตามที่แจ้งไว้ในใบกำกับภาษีที่บริษัทผู้จัดจำหน่ายออกให้ ซึ่งเป็น

ราคาที่แจ้งไว้กับกระทรวงพาณิชย์ ซึ่งเป็นราคาที่สูงกว่าที่ซื้อขายกันในขณะนั้น (ราคาตลาด) บริษัทฯ

หารือว่า

1. การคิดต้นทุนของบริษัทฯ ที่นำส่วนลดพิเศษที่ได้รับภายหลังมาหักออกจากราคารถที่ปรากฏ

ในใบกำกับภาษีนั้นถือเป็นต้นทุนต่อหน่วยได้หรือไม่

2. ถ้าวิธีคิดต้นทุนตามข้อ 1. ถูกต้อง การที่บริษัทฯ ตั้งราคาขายโดยยึดต้นทุนนั้นแล้วบวก

ประมาณกำไรไว้คันละ 70,000 บาท ถือว่าบริษัทฯ ไม่ได้จำหน่ายต่ำกว่าราคาทุนใช่หรือไม่

3. ราคาตลาดตามแนวทางของกรมสรรพากร ถือเอาราคาที่สามารถซื้อขายในตลาดทั่วไปใน

ขณะนั้น หรือถือตามราคาที่แจ้งไว้กับกระทรวงพาณิชย์

4. กรณีรถยึดกลับมาแล้วนำออกจำหน่ายใหม่จะถือราคาใดเป็นราคาทุน และราคาตลาด

1. กรณีบริษัทฯ ได้รับส่วนลดพิเศษจากบริษัทผู้จัดจำหน่ายในภายหลัง และนำมาหักออกจาก

ราคารถที่ปรากฏในใบกำกับภาษี ส่วนลดพิเศษดังกล่าวมิใช่ค่าส่วนลดหรือค่าลดหย่อนที่ ผู้ประกอบการ

จดทะเบียนได้ลดให้ในขณะขายสินค้าหรือให้บริการและได้หักส่วนลดหรือค่าลดหย่อน ดังกล่าวออกจาก

ราคาสินค้าหรือราคาค่าบริการโดยได้แสดงให้เห็นไว้ชัดแจ้งว่าได้มีการหักส่วนลดหรือค่าลดหย่อนไว้ใน

ใบกำกับภาษีในแต่ละครั้งที่ออกแล้วตามมาตรา 79 วรรคสาม (1) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น บริษัทผู้

จัดจำหน่ายต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มโดยคำนวณมูลค่าของฐานภาษีจากราคาขายทั้งสิ้นไม่หักส่วนลดพิเศษ

และกรณีบริษัทฯ ได้รับส่วนลดพิเศษจากบริษัทผู้จัดจำหน่าย ส่วนลดพิเศษดังกล่าวมิใช่รายรับที่บริษัทฯ ได้

รับจากการขายสินค้าหรือให้บริการ จึงไม่เป็นมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร

บริษัทฯ ไม่ต้องนำส่วนลดพิเศษไปรวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับ

การคำนวณต้นทุนของบริษัทฯ ให้เป็นไปตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป

2. กรณีการตั้งราคาขายของบริษัทฯ เป็นเรื่องของการดำเนินงานทางการค้าของบริษัทฯ ซึ่ง

การคำนวณราคาขายต้องเป็นไปตามราคาตลาด ทั้งนี้ ตามมาตรา 79/3 วรรคสอง แห่ง

ประมวลรัษฎากร

3. ราคาตลาดในการคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ให้ถือราคาเฉลี่ยของราคาตลาดที่ซื้อขายกัน

ตามความเป็นจริงทั่วไปในวันที่ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น ตามมาตรา 79/3 แห่ง

ประมวลรัษฎากร

4. กรณีบริษัทฯ ยึดรถกลับมา หากบริษัทฯ นำรถดังกล่าวออกจำหน่ายใหม่ การคำนวณมูลค่า

ของฐานภาษีสำหรับการขายสินค้าตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร ให้ถือมูลค่าของฐานภาษีเมื่อ

ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น ทั้งนี้ ราคาสินค้าดังกล่าวจะต้องไม่ต่ำกว่าราคาตลาด

โดยไม่มีเหตุอันสมควร ตามมาตรา 79/3(1) แห่งประมวลรัษฎากร