ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย

การไฟฟ้าฝ่ายผลิตแห่งประเทศไทย (กฟผ.) ได้เปิดเลตเตอร์ออฟเครดิต (L/C) ผ่าน

ธนาคาร ก เพื่อสั่งซื้อสินค้าจากต่างประเทศ เมื่อธนาคารในต่างประเทศส่งเอกสารมาเรียกเก็บเงินค่า

สินค้า จะเรียกเก็บค่าธรรมเนียมมาพร้อมกับค่าสินค้าด้วย ค่าธรรมเนียมดังกล่าวเป็นรายได้ของธนาคาร

ในต่างประเทศ มิใช่รายได้ของธนาคาร ก ธนาคาร ก ได้จ่ายเงินค่าสินค้าและค่าธรรมเนียมแทน

การไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ ไปก่อน แล้วจึงมาเรียกเก็บกับการไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ ปรากฏว่าทางการไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ

ได้หักภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่าย ร้อยละ 1.0 และนำส่งกรมสรรพากร ตามมาตรา 69 ทวิ แห่ง

ประมวลรัษฎากร

ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่ธนาคาร ก ได้จ่ายไป มีดังนี้

1. ค่าขอเปิด L/C (OPENING COMMISSION)

2. ค่า PAYMENT COMMISSION

3. ค่า ADVISING COMMISSION

4. ค่า COST OF CABLE/TELEX/SWIFT

5. ค่า COST OF AIRMAIL POSTAGE

6. ค่า AMENDENT COMMISSION

7. ค่า CANCELLATION หรือ UNUSED L/C

8. ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวเนื่อง ยกเว้นค่าอากรแสตมป์

สำหรับค่าธรรมเนียมดังกล่าวข้างต้นที่ธนาคาร ก คิดว่าทางการไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ สามารถ

หักภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1.0 มีดังนี้

ด้านแอลซีในประเทศ (DOMESTIC L/C)

- ค่าธรรมเนียมในการเปิด L/C ในประเทศ

- ค่า PAYMENT COMMISSION

- ค่า INTEREST

- ค่าธรรมเนียมในการแก้ไข L/C

ด้านแอลซีต่างประเทศ (FOREIGN L/C)

- ค่าธรรมเนียมในการเปิด L/C

- ค่าธรรมเนียมในการแก้ไข L/C

สำหรับค่าธรรมเนียมที่การไฟฟ้าฝ่ายผลิตไม่มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายเพราะเป็น

ค่าธรรมเนียมที่ธนาคารในต่างประเทศเรียกเก็บ ธนาคาร ก เป็นเพียงผู้จ่ายเงินแทนการไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ

ไปก่อนเท่านั้น มิใช่รายได้ของธนาคาร มีดังนี้

- ADVISING COMMISSION

- PAYMENT COMMISSION

- CANCELLATION COMMISSION

- UNUSED L/C

ธนาคาร ก เห็นว่า การไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายในส่วนที่

เป็นเงินได้ของธนาคารในต่างประเทศ จึงขอทราบว่าความเห็นของธนาคาร ก ดังกล่าวถูกต้องหรือไม่

1. กรณีค่าธรรมเนียมต่าง ๆ ที่ธนาคาร ก เรียกเก็บจากการไฟฟ้าฝ่ายผลิต

แห่งประเทศไทย เพื่อเป็นรายได้ของตนเอง ไม่ว่าจะเป็นด้านแอลซีในประเทศ หรือด้านแอลซี

ต่างประเทศ เข้าลักษณะเป็นเงินได้ของธนาคาร ก ที่ต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล

การไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย เมื่อจ่ายเงินค่าธรรมเนียมให้แก่ธนาคาร ก

ในอัตราร้อยละ 1 ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

2. กรณีค่าธรรมเนียมต่างๆ ที่ธนาคาร ก เรียกเก็บจากการไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ แทนธนาคาร

ในต่างประเทศ ซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ และมิได้

ประกอบกิจการในประเทศไทย นั้น ไม่เข้าลักษณะเป็นเงินได้ของธนาคาร ก ที่จะต้องนำมารวมคำนวณ

เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลเมื่อการไฟฟ้าฝ่ายผลิตฯ จ่ายเงินค่าธรรมเนียมดังกล่าวให้แก่ธนาคาร ก จึง

ไม่ ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

3. กรณีธนาคาร ก จ่ายเงินค่าธรรมเนียมตาม 2. ต่อไปให้แก่ธนาคารในต่างประเทศ

ซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ และมิได้ประกอบกิจการใน

ประเทศไทย ธนาคาร ก มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 15 และนำภาษีดังกล่าว

ส่งกรมสรรพากรภายใน 7 วัน นับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่ายเงินได้นั้น ตามมาตรา 70 แห่ง

ประมวลรัษฎากร เว้นแต่จะมีอนุสัญญาภาษีซ้อนกำหนดเป็นอย่างอื่น