ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีเช่าอสังหาริมทรัพย์

ธนาคาร ก จำกัด ได้ทำสัญญาเช่าพื้นที่โรงแรม เพื่อใช้ประกอบกิจการของธนาคารฯ ใน

การชำระค่าเช่า โรงแรมได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มและธนาคารฯ ได้ชำระมาโดยตลอด ซึ่งธนาคารฯ

เห็นว่า สัญญาเช่าดังกล่าวเป็นการเช่าอสังหาริมทรัพย์ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจาก สัญญามี

ลักษณะดังนี้

1. ธนาคารเช่าพื้นที่ต่างหากของโรงแรมซึ่งมิใช่พื้นที่ที่ใช้ประกอบกิจการโรงแรม

2. ธนาคารมีหน้าที่ชำระค่าใช้จ่ายบางส่วนเอง เช่น ค่าไฟฟ้า ค่าทำความสะอาด

3. ธนาคารครอบครองพื้นที่เช่าโดยโรงแรมไม่มีสิทธิเข้ามาในพื้นที่ดังกล่าว เว้นแต่จะได้

รับอนุญาตจากธนาคารฯ

ธนาคารฯ จึงขอหารือว่า

1. ลักษณะของสัญญาดังกล่าวถือเป็นการเช่าอสังหาริมทรัพย์ที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

หรือไม่

2. หากสัญญาดังกล่าวเป็นการเช่าอสังหาริมทรัพย์ การที่ธนาคารชำระภาษีมูลค่าเพิ่มไป

แล้ว ธนาคารฯจะขอคืนได้หรือไม่ หากธนาคารฯ ขอคืนไม่ได้โรงแรมมีสิทธิขอคืนหรือไม่

3. กรณีธนาคารฯ ชำระค่าทำความสะอาดให้โรงแรม ธนาคารฯ ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย

หรือไม่

4. กรณีธนาคารฯ ชำระค่าไฟฟ้าตามจำนวนหน่วยที่ธนาคารฯ ใช้ให้โรงแรม ธนาคารฯ

ในอัตราหน่วยละ 3.50 บาท ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย หรือไม่

1. ธนาคารฯ เช่าพื้นที่บริเวณร้านค้าของโรงแรมมีเนื้อที่ประมาณ 64 ตารางเมตร เพื่อ

เป็นสำนักงานของธนาคาร โดยมีการครอบครองพื้นที่เป็นสัดส่วนแยกจากกันในพื้นที่เช่าโรงแรมไม่มีสิทธิ

เข้ามาในพื้นที่ดังกล่าวเว้นแต่จะได้รับอนุญาตจากธนาคารฯ การรักษาความสะอาดในส่วนพื้นที่เช่าเป็น

หน้าที่ของธนาคารฯ สัญญาดังกล่าวถือเป็นการเช่าอสังหาริมทรัพย์ ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตาม

มาตรา 81(1)(ต) แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อโรงแรมเรียกเก็บค่าเช่าจากธนาคารฯ จึงไม่ต้อง

เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม

2. ในกรณีที่โรงแรมเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากธนาคารฯ และได้นำไปรวมคำนวณ

ภาษีมูลค่าเพิ่มแล้วเนื่องจากการเช่าอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าวได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา

81(1)(ต) แห่งประมวลรัษฎากรดังนั้น ผู้ประกอบการจึงไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้รับบริการ

แต่เนื่องจากกรณีนี้ผู้ประกอบการได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีถือได้ว่าผู้ประกอบการได้ยื่น

แบบแสดงรายการโดยมีภาษีขายเกิน ผู้ประกอบการจึงเป็นผู้มีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

3. กรณีธนาคารฯ จ่ายค่าทำความสะอาดให้แก่โรงแรม ถือเป็นการจ้างทำของซึ่งธนาคาร

ฯ ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3.0 ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้

ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่

26 กันยายน พ.ศ. 2528 ข้อ 8(2)

4. กรณีธนาคารฯ ชำระค่าไฟฟ้าให้โรงแรมตามจำนวนหน่วยที่ธนาคารฯ ใช้โดยวัดจาก

มิเตอร์ที่โรงแรมติดไว้ กรณีดังกล่าวเป็นการซื้อมาขายไปซึ่งทรัพย์สินอันเป็นสังหาริมทรัพย์อย่างหนึ่ง ซึ่ง

ไม่อยู่ในบังคับต้องหักภาษีณ ที่จ่าย แต่อย่างใด