ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีชำระค่าสินค้าหรือค่าบริการจากโครงการเงินกู้ตามมาตรการเพิ่มการใช้จ่ายภาครัฐเพื่อกระตุ้นเศรษฐกิจ

กรณีส่วนราชการหรือรัฐวิสาหกิจชำระค่าสินค้าหรือค่าบริการให้ผู้ประกอบการจดทะเบียน

ด้วยเงินกู้จากต่างประเทศตามมาตรการเพิ่มการใช้จ่ายภาครัฐเพื่อกระตุ้นเศรษฐกิจซึ่งเป็นโครงการที่ได้

รับอนุมัติจากคณะรัฐมนตรีเข้าลักษณะเป็นการชำระค่าสินค้าหรือค่าบริการตามข้อ 1 ของ

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535

หากส่วนราชการและรัฐวิสาหกิจ ได้ออกหนังสือรับรองที่มีรายการครบถ้วนตามข้อ 2 ของ

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ฉบับดังกล่าว ผู้ประกอบการจดทะเบียนจะได้รับสิทธิใช้อัตราภาษีร้อยละ 0

ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 80/1 (4) แห่งประมวลรัษฎากร

กรมบัญชีกลางในฐานะหน่วยงานอนุมัติฎีกาเบิกจ่ายเงินโครงการเงินกู้ตามมาตรการเพิ่ม

การใช้จ่ายภาครัฐเพื่อกระตุ้นเศรษฐกิจจึงขอหารือแนวปฏิบัติเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มตาม

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ฉบับดังกล่าวดังนี้

1. หากส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจ หรือราชการส่วนท้องถิ่นมิได้ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์และ

เงื่อนไขของข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ฉบับดังกล่าว และได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มไปแล้วใน

อัตราปกติจะขอรับคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากกรมสรรพากรได้หรือไม่ หากขอคืนได้ต้องปฏิบัติเช่นใด

2. การออกหนังสือรับรองการชำระค่าสินค้าหรือบริการดังกล่าว จะต้องออกให้เมื่อก่อหนี้

ผูกพันหรือเมื่อชำระหนี้

3. ส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจ หรือราชการส่วนท้องถิ่นออกหนังสือรับรองการชำระค่า

สินค้า หรือบริการที่มีรายการครบถ้วนตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ฉบับดังกล่าวแล้ว แต่

ผู้ประกอบการไม่สามารถลดภาษีมูลค่าเพิ่มได้เนื่องจากคำนวณราคาสินค้าจากเครื่องคิดเงินอัตโนมัติซึ่ง

รวมภาษีมูลค่าเพิ่มไว้แล้ว เช่นการชำระค่าน้ำมันเชื้อเพลิงตามสถานีบริการเป็นต้น จะต้องปฏิบัติอย่างไร

นั้น

1. กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนจะได้รับสิทธิใช้อัตราภาษีร้อยละ 0 ในการคำนวณภาษี

มูลค่าเพิ่มตามมาตรา 80/1 (4) แห่งประมวลรัษฎากร และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ

ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการขายสินค้าหรือการ

ให้บริการกับกระทรวง ทบวงกรม ราชการส่วนท้องถิ่นหรือรัฐวิสาหกิจตามโครงการเงินกู้หรือ

เงินช่วยเหลือจากต่างประเทศ ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535 จะต้องเป็นการขายสินค้าหรือให้บริการ

กับกระทรวง ทบวง กรม ราชการส่วนท้องถิ่นหรือรัฐวิสาหกิจ ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่

กำหนดตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ฉบับดังกล่าว

2. กรณีตามปัญหาที่หารือ ให้ปฏิบัติตามลำดับดังนี้

2.1 กรณีตาม 1 หากปรากฏว่า ส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจหรือราชการส่วนท้องถิ่น

มิได้ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ

ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535 (ไม่ได้ออกหนังสือรับรองการชำระค่าสินค้าหรือบริการให้ผู้ประกอบการ

จดทะเบียนตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขของประกาศ) จึงถือว่าไม่ได้ปฏิบัติครบถ้วนตามหลักเกณฑ์และ

เงื่อนไขของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ฉบับดังกล่าว ดังนั้น ผู้ประกอบการจดทะเบียนต้องเรียกเก็บ

ภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 3 แห่ง

พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 236) พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 353)

พ.ศ. 2542 และเมื่อข้อเท็จจริงปรากฏว่าส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจ หรือราชการส่วนท้องถิ่นได้

ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มอัตราร้อยละ 7.0 ให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนไปแล้วจึงไม่มีกรณีที่ต้องคืน

ภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด

2.2 กรณีตาม 2 ส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจ หรือราชการส่วนท้องถิ่นมีหน้าที่ออก

หนังสือรับรองการชำระค่าสินค้าหรือบริการให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนทุกครั้งที่มีการซื้อสินค้าหรือรับ

บริการ ตามข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ ลงวันที่ 5

มีนาคม พ.ศ. 2535

2.3 กรณีตาม 3 เนื่องจากตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไข ของ

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535

ผู้ประกอบการจดทะเบียนจะต้องออกใบกำกับภาษีเต็มรูปให้แก่ส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจหรือราชการ

ส่วนท้องถิ่นเมื่อซื้อสินค้าหรือได้รับบริการจากผู้ประกอบการจดทะเบียน กรณีนี้จึงให้ส่วนราชการ

รัฐวิสาหกิจ หรือราชการส่วนท้องถิ่นทำความตกลงกับผู้ประกอบการจดทะเบียน (สถานีบริการน้ำมัน)

เพื่อออกใบกำกับภาษีเต็มรูปให้แก่ส่วนราชการ รัฐวิสาหกิจหรือราชการส่วนท้องถิ่น ผู้ประกอบการ

จดทะเบียนก็จะได้รับสิทธิใช้อัตราภาษีร้อยละ 0 ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 80/1 (4)

แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ

ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535