ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่ายและภาษีมูลค่าเพิ่ม

สหกรณ์ผู้เลี้ยงสัตว์น้ำชายฝั่ง จำกัด ได้รับเงินอุดหนุนจากรัฐบาลตามมาตรการเพิ่ม ค่าใช้จ่าย

ภาครัฐเพื่อกระตุ้นเศรษฐกิจ สหกรณ์ฯ ได้ทำสัญญาซื้อขายและว่าจ้างก่อสร้าง โรงผลิต น้ำแข็งป่นกับ

บริษัท ก. จำกัด (มหาชน) ตามสัญญาเลขที่ SPJ 032/42, SPJ 033/42 และ SPJ 034/42 รวม

3 สัญญา เมื่อสหกรณ์ฯ ได้ชำระเงินแก่บริษัทฯ ตามสัญญาดังกล่าว สหกรณ์ฯ มิได้หักภาษี ณ ที่จ่ายแต่

อย่างใด สหกรณ์ฯ จึงหารือแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายและภาษีมูลค่าเพิ่ม

1. ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย เมื่อพิจารณาสัญญาที่สหกรณ์ฯ ทำกับบริษัทฯ รวม 3 สัญญา

ดังกล่าวข้างต้น เห็นได้ว่าสัญญาซื้อขายวัสดุอุปกรณ์และเครื่องจักรมิได้มุ่งถึงการโอนกรรมสิทธิ์ใน

ทรัพย์ที่ซื้อขาย แต่มุ่งผลสำเร็จของงานเป็นสำคัญ และสัญญาซื้อขายดังกล่าวมีส่วนเกี่ยวโยงกับสัญญา

รับจ้างปลูกสร้างโรงงานผลิตน้ำแข็งป่น ถือได้ว่าสัญญาซื้อขายเป็นส่วนประกอบของสัญญารับจ้าง สัญญาที่

สหกรณ์ฯ ทำกับบริษัทฯ ทั้ง 3 สัญญา จึงเป็นการรับจ้างทำของตามมาตรา 587 แห่ง

ประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ ดังนั้น สหกรณ์ฯ ซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินที่เป็นค่าจ้างทำของให้

แก่บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายไว้ทุกครั้งที่จ่ายเงินได้พึงประเมินในอัตราร้อยละ 3.0

ตามข้อ 8(2) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 ฯ

2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม

(1) สหกรณ์ฯ จ่ายเงินค่าบริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร ให้แก่

บริษัทฯ ตามสัญญาดังกล่าวด้วยเงินอุดหนุนตามมาตรการเพิ่มค่าใช้จ่าย ภาครัฐเพื่อกระตุ้นเศรษฐกิจ

พ.ศ. 2542 (MIYAZAWA PLAN) เพื่อก่อสร้างโรงงานผลิตน้ำแข็งป่น แต่เมื่อสหกรณ์ฯ มิใช่กระทรวง

ทบวง กรม ราชการส่วนท้องถิ่นหรือรัฐวิสาหกิจ จึงไม่ได้รับสิทธิใช้อัตราภาษีร้อยละ 0 ตามมาตรา

80/1(4) แห่งประมวลรัษฎากร

(2) รายรับจากการผลิตน้ำแข็งป่นเพื่อขาย ถือเป็นการขายสินค้าตามมาตรา 77/1(8)

และ (9) แห่งประมวลรัษฎากร อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2(1) แห่ง

ประมวลรัษฎากร หากสหกรณ์ฯ มีรายรับเกินหนึ่งล้านสองแสนบาทต่อปี ต้องยื่นคำขอจดทะเบียน

ภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 85/1 แห่งประมวลรัษฎากร