ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการประกอบกิจการในเขตปลอดอากร

บริษัทฯ ประกอบกิจการโรงงานผลิตสาร ค. และมีปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟตเป็น

ผลิตภัณฑ์พลอยได้จากกระบวนการผลิต โดยบริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน

ภาษีมูลค่าเพิ่มประเภทผลิตและจำหน่ายสาร ค. และปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟต บริษัทฯ

ได้ขออนุมัติจัดตั้งเขตปลอดอากรเพื่อการอุตสาหกรรมและพาณิชยกรรมจากกรม

ศุลกากร บริษัทฯ จึงขอหารือเกี่ยวกับภาระภาษี กรณีการประกอบกิจการและการ

ให้บริการของผู้ประกอบการในเขตปลอดอากรดังนี้

1. บริษัทฯ ต้องซื้อไอน้ำจากบริษัทผู้ผลิตไอน้ำซึ่งเป็นผู้ประกอบการในเขตปลอด

อากรเดียวกันกับบริษัทฯ และบริษัทฯ จะต้องให้บริการด้านต่าง ๆ เช่นการ

ให้บริการไฟฟ้า น้ำประปา ฯลฯ แก่บริษัทผู้ผลิตไอน้ำด้วย กรณีดังกล่าวบริษัทฯ จะ

ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 หรือไม่

2. บริษัทฯ ขายสาร ค.ให้แก่ผู้ประกอบการคลังสินค้าทัณฑ์บน ซึ่ง

ผู้ประกอบการคลังสินค้าทัณฑ์บนตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากรได้ดำเนินพิธีการ

ศุลกากรเพื่อนำของออกจากเขตปลอดอากรแล้ว แม้ว่าการขายสินค้าจะยังไม่ได้

ชำระค่าอากรขาเข้า ณ ขณะที่ดำเนินพิธีการศุลกากร บริษัทฯ ได้รับสิทธิเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 หรือไม่

3. บริษัทฯ ขายสาร ค.ให้แก่บริษัทในเครือเดียวกัน ซึ่งเป็นผู้ประกอบการ

ในเขตปลอดอากรเดียวกันกับบริษัทฯ บริษัทฯ จะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มใน

อัตราร้อยละ 0 หรือไม่

4. บริษัทฯ ขายสาร ค. ให้แก่ผู้ประกอบการภายในประเทศดังนี้

4.1 ผู้ประกอบการซึ่งมีสิทธิได้รับยกเว้นอากรและผู้ได้รับการส่งเสริมการ

ลงทุน บริษัทฯ จะต้องนำมูลค่าของสินค้ามารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี

หรือไม่ และบริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตลอดจนออกใบกำกับ

ภาษีหรือไม่

4.2 ผู้ประกอบการซึ่งมิได้รับสิทธิยกเว้นอากรใด ๆ และได้ดำเนินพิธีการ

ทางศุลกากรโดยได้ชำระค่าอากรและภาษีมูลค่าเพิ่ม ณ ขณะที่ดำเนินพิธีการ

ศุลกากร บริษัทฯ จะต้องนำมูลค่าของสินค้ามารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี

หรือไม่ และบริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตลอดจนออกใบกำกับ

ภาษีหรือไม่

5. กรณีบริษัทฯ ขายสาร ค.และปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟตผ่านบริษัทจัด

จำหน่ายซึ่งตั้งอยู่ในเขตปลอดอากร ซึ่งบริษัทจัดจำหน่ายสาร ค.เป็นผู้ประกอบการ

จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม และบริษัทจัดจำหน่ายปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟตมิได้เป็น

ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีดังกล่าวบริษัทฯ จะต้องเสียภาษี

อย่างไร

5.1 การซื้อขายสาร ค.ระหว่างบริษัทฯ กับบริษัทจัดจำหน่ายจะได้รับสิทธิ

เสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 หรือไม่

5.2 การซื้อขายปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟต ระหว่างบริษัทฯ กับบริษัทจัด

จำหน่ายปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟต จะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0

หรือไม่

5.3 การซื้อขายสาร ค.ระหว่างบริษัทจัดจำหน่ายสาร ค.กับลูกค้า

ภายในประเทศจะได้รับสิทธิไม่ต้องนำมูลค่าของสินค้าดังกล่าวมารวมคำนวณเป็น

มูลค่าของฐานภาษีถูกต้องหรือไม่ และบริษัทจัดจำหน่ายสาร ค.มีหน้าที่ต้องเรียก

เก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตลอดจนออกใบกำกับภาษีหรือไม่

5.4 การซื้อขายปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟตระหว่างบริษัทจัดจำหน่ายปุ๋ย

แอมโมเนียมซัลเฟตกับลูกค้าภายในประเทศจะได้รับสิทธิไม่ต้องนำมูลค่าของสินค้า

ดังกล่าวมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีถูกต้องหรือไม่ และบริษัทจัด

จำหน่ายสินค้าปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟตมีหน้าที่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตลอดจน

ออกใบกำกับภาษีหรือไม่

1. กรณีบริษัทฯ ซื้อไอน้ำจากบริษัทผู้ผลิตไอน้ำซึ่งเป็นผู้ประกอบการในเขต

ปลอดอากรเดียวกันกับบริษัทฯ และบริษัทฯ ได้ให้บริการด้านไฟฟ้า น้ำประปา ฯลฯ

แก่บริษัทผู้ผลิตไอน้ำ การให้บริการดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นการให้ “บริการ” ตาม

มาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มอัตรา

ร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 80 (2) แห่งประมวลรัษฎากรเนื่องจากการให้บริการของ

บริษัทฯ มิได้เป็นการให้บริการที่ก่อให้เกิดสินค้าที่มีรูปร่างหรือการให้บริการที่ไม่

ก่อให้เกิดสินค้าที่มีรูปร่างแต่ทำให้สินค้ามีประสิทธิภาพมากขึ้นหรือมีมูลค่าเพิ่มขึ้น

ตามนัยข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่

123) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับการขายสินค้าหรือการ

ให้บริการบางกรณี ตามมาตรา 80/1(6) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 15 มกราคม

พ.ศ. 2545

2. กรณีบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการอยู่ในเขตปลอดอากร

ขายสินค้าให้แก่ผู้ประกอบการที่จัดตั้งเป็นคลังสินค้าทัณฑ์บนตามกฎหมายว่าด้วย

ศุลกากร บริษัทฯ ผู้ขายจะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตาม

มาตรา 80/1(6) แห่งประมวลรัษฎากร เฉพาะการขายสินค้าที่เป็นไปตามข้อ 3 ของ

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 123)ฯ ลงวันที่ 15

มกราคม พ.ศ. 2545

3. กรณีบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการอยู่ในเขตปลอดอากร

ขายสินค้าให้แก่บริษัทในเครือเดียวกัน ซึ่งเป็นผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการอยู่ใน

เขตปลอดอากรเดียวกัน บริษัทฯ ผู้ขายจะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อย

ละ 0 ตามมาตรา 80/1(6) แห่งประมวลรัษฎากร เฉพาะการขายสินค้าที่เป็นไปตาม

ข้อ 4 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 123) เรื่อง

กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับการขายสินค้าหรือการให้บริการ

บางกรณีตามมาตรา 80/1(6) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 15 มกราคม พ.ศ.

2545

4. กรณีบริษัทฯ ขายสาร ค.ให้แก่ผู้ประกอบการภายในประเทศ ซึ่งเป็นการ

นำสินค้าออกจากเขตปลอดอากรโดยมิใช่เพื่อการส่งออก ถือเป็นการนำเข้าสินค้า

ตามมาตรา 77/1(12) แห่งประมวลรัษฎากร หากผู้ซื้อซึ่งเป็นผู้นำเข้าตามมาตรา

77/1(11) แห่งประมวลรัษฎากร ได้ยื่นกระทำพิธีการนำเข้าตามกฎหมายว่าด้วย

ศุลกากร โดยการนำสินค้าออกจากเขตปลอดอากรนั้น ผู้ซื้อซึ่งเป็นผู้นำเข้าได้

วางเงินประกัน หลักประกัน หรือจัดให้มีผู้ค้ำประกันเพื่อเป็นประกันภาษีมูลค่าเพิ่ม

แทนการชำระภาษี กรณีดังกล่าวค่าตอบแทนจากการขายสาร ค.เข้าลักษณะ

เป็นค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79(4)

แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 2(4) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ

ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไขค่าตอบแทนที่ไม่ต้อง

นำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ลง

วันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่ต้องนำค่าตอบแทนที่ได้รับจากการ

ขายสินค้ามารวมคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องออกใบกำกับภาษี

5. กรณีบริษัทฯ ขายสินค้าให้แก่บริษัทจัดจำหน่ายซึ่งเป็นผู้ประกอบการจด

ทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม และประกอบกิจการอยู่ในเขตปลอดอากรเดียวกัน

5.1 กรณีบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการในเขตปลอด

อากรขายสาร ค.ให้แก่บริษัทจัดจำหน่ายซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน

ภาษีมูลค่าเพิ่ม และประกอบกิจการอยู่ในเขตปลอดอากรเดียวกัน บริษัทฯ ได้รับ

สิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(6) แห่งประมวลรัษฎากร

ทั้งนี้ เฉพาะการขายสินค้าที่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขของประกาศ

อธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 123)ฯ ลงวันที่ 15 มกราคม

พ.ศ. 2545

5.2 กรณีบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการในเขตปลอดอากร

ขายปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟตที่เป็นสินค้าที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81

(1)(ค) แห่งประมวลรัษฎากร หากบริษัทฯ ได้ใช้สิทธิแจ้งต่ออธิบดีกรมสรรพากรตาม

แบบที่อธิบดีกำหนด เพื่อขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มและเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตาม

มาตรา 81/3 (1) แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัทฯ ขายปุ๋ยเอมโมเนียมซัลเฟต

บริษัทฯ ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0

5.3 กรณีบริษัทจัดจำหน่ายซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม

และประกอบกิจการในเขตปลอดอากรขายสาร ค.ให้แก่ผู้ซื้อในประเทศ หากผู้ซื้อ

เป็นผู้กระทำพิธีการศุลกากรนำเข้าสินค้า ตามมาตรา 77/1(11) แห่งประมวล

รัษฎากร ค่าตอบแทนจากการขายสารคาโปแลคตัมเข้าลักษณะเป็นค่าตอบแทนที่

ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79(4) แห่งประมวล

รัษฎากร และข้อ 2(4) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม

(ฉบับที่ 40)ฯ ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่ต้องนำ

ค่าตอบแทนที่ได้รับจากการขายสินค้ามารวมคำนวณเป็นฐานในการคำนวณ

ภาษีมูลค่าเพิ่ม และไม่ต้องออกใบกำกับภาษี

5.4 กรณีบริษัทผู้จัดจำหน่ายซึ่งมิได้เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน

ภาษีมูลค่าเพิ่ม และประกอบกิจการในเขตปลอดอากรขายปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟต

ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ค) แห่งประมวลรัษฎากร ให้แก่ผู้

ซื้อในประเทศ บริษัทฯ จัดจำหน่ายไม่มีหน้าที่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม และไม่

ต้องออกใบกำกับภาษีแต่อย่างใด