ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการหักรายจ่ายผลขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยน

ลูกค้าของบริษัทฯ คือ บริษัท A เป็นบริษัทที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยและได้รับการ

ส่งเสริมการลงทุนในการประกอบกิจการผลิตและจำหน่ายผลิตภัณฑ์กระดาษ ได้รับสิทธิยกเว้น

ภาษีเงินได้นิติบุคคล สำหรับกำไรสุทธิที่ได้จากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริม มีกำหนดเวลาแปด

ปีนับแต่เดือนพฤษภาคม 2541 ซึ่งเป็นวันที่เริ่มมีรายได้จากกิจการส่งเสริมการลงทุน ในระหว่างเดือน

มีนาคม ถึงธันวาคม พ.ศ. 2540 บริษัท A ได้กู้ยืมเงิน จำนวนเงิน 15 ล้านเหรียญสหรัฐฯ จาก

ธนาคารในประเทศเพื่อใช้ซื้อเครื่องจักรมาผลิตสินค้าตามที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนดังกล่าว บริษัท A

ต้องผ่อนชำระคืนเงินกู้ปีละ 2 ครั้งในเดือนมีนาคมและกันยายนของแต่ละปีตั้งแต่ปี พ.ศ.2543 ถึง พ.ศ.

2547 รวม 10 งวด

บริษัท A มีรอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม ของทุกปี ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2540

มีผลขาดทุนจากการแปลงค่าเงินกู้ที่มีค่าเป็นเงินตราต่างประเทศให้เป็นเงินบาท ตามมาตรา 65 ทวิ

(5) วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร เป็นจำนวนเงิน 260 ล้านบาท และได้ใช้สิทธิเลือกหักผลขาดทุน

จากอัตราแลกเปลี่ยนดังกล่าวตามส่วนแห่งมูลค่าเงินกู้ที่ถึงกำหนดชำระคืนในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคลในปี พ.ศ. 2543 ถึงปี พ.ศ.2547 ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.72/2540

เรื่อง การปฏิบัติเกี่ยวกับการคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเนื่องจาก

การปรับปรุงระบบการแลกเปลี่ยนเงินตรา ลงวันที่ 24 กรกฎาคม พ.ศ. 2540 ซึ่งผลขาดทุนดังกล่าวจะ

ทยอยหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในระหว่างเวลาที่ได้สิทธิยกเว้น

ภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 31 แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุนคือตั้งแต่เดือนพฤษภาคม 2541

ถึงพฤษภาคม 2549

จึงขอหารือว่าผลขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนที่ทยอยตัดจ่ายตามข้อ 2(1) ของ

คำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.72/2540 ฯ ระหว่างปี พ.ศ.2543 ถึง พ.ศ. 2547 ถือเป็นรายจ่ายที่จะ

ต้องนำไปหักจากรายได้จากกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนในการคำนวณกำไรสุทธิที่ได้รับยกเว้น

ภาษีเงินได้นิติบุคคลได้หรือไม่

1. กรณีการเลือกคำนวณหักผลขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนตามส่วนแห่งมูลค่าทรัพย์สินหรือ

หนี้สินที่ถึงกำหนดชำระในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีนับแต่รอบระยะเวลาบัญชีแรกดังกล่าวเป็นต้นไปตามข้อ

2(1) แห่งคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.72/2540 ฯ บริษัท A ต้องจ่ายชำระหนี้เป็นงวด ๆ และมีการ

จ่ายชำระหนี้ในรอบระยะเวลาบัญชีที่สิ้นสุดลงในหรือหลังวันที่ 2 กรกฎาคม 2540 ด้วย กรณีตาม

ข้อเท็จจริงบริษัท A เริ่มชำระหนี้คืนให้แก่เจ้าหนี้ในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2543 เป็นต้นไป จึงไม่มีสิทธิ

เฉลี่ยรายจ่ายผลขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนตามข้อ 2(1) แห่งคำสั่งกรมสรรพากรดังกล่าวได้แต่

อย่างใด

2. กรณีตามข้อเท็จจริงข้างต้นรายจ่ายที่เกิดจากผลขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนใน

รอบระยะเวลาบัญชีของปี 2540 ซึ่งเกิดขึ้นก่อนที่บริษัท A เริ่มมีรายได้จากกิจการที่ได้รับการ

ส่งเสริมการลงทุน ถือเป็นรายจ่ายที่ไม่เกี่ยวกับกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ถึงแม้บริษัท A

มีสิทธิเลือกนำผลขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนมาเป็นรายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มมีรายได้จาก

กิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.72/2540 ฯ ก็ตาม รายจ่าย

ดังกล่าวจึงถือเป็นรายจ่ายจากกิจการที่ไม่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน