ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการเรียกเก็บค่าปรับตามสัญญา

กรมพัฒนาและส่งเสริมพลังงานได้หารือกรมสรรพากรกรณีการเรียกเก็บค่าปรับตามสัญญาโดยมี

ข้อเท็จจริง ดังนี้

1. บริษัท ก. ได้ทำสัญญาทำเหมืองและจำหน่ายถ่านลิกไนต์ กับสำนักงานพลังงานแห่งชาติ

โดยสำนักงานพลังงานแห่งชาติตกลงยินยอมให้บริษัทฯ ผู้รับทำเหมืองเข้าทำเหมืองถ่านลิกไนต์ ซึ่งบริษัทฯ

ผู้รับทำเหมืองจะต้องดำเนินการผลิตและจำหน่ายถ่านลิกไนต์ตามวิธีการด้วยเครื่องมือและเงื่อนไขที่

กำหนดไว้ตามข้อเสนอของผู้รับทำเหมือง

2. บริษัทฯ ผู้รับทำเหมือง สัญญาว่าจะทำการผลิตถ่านลิกไนต์ตามจำนวนภายในกำหนดเวลา

ดังต่อไปนี้

ปีที่ 1 -–3 จะต้องผลิตถ่านลิกไนต์ได้ปีละ 260,000 ตัน

ปีที่ 4 จะต้องผลิตถ่านลิกไนต์ได้ 650,000 ตัน

ปีที่ 5 -–17 จะต้องผลิตถ่านลิกไนต์ได้ปีละ 600,000 ตัน

ปีที่ 18 - 19 จะต้องผลิตถ่านลิกไนต์ได้ปีละ 744,000 ตัน

ปีที่ 20 จะต้องผลิตถ่านลิกไนต์ได้ 745,000 ตัน

3. ในแต่ละปี ถ้าบริษัทฯผู้รับทำเหมืองจำหน่ายถ่านลิกไนต์ที่ผลิตได้ไม่ต่ำกว่าร้อยละ 70 ของ

เป้าหมายการจำหน่ายแต่ไม่ถึงร้อยละ 90 ของเป้าหมายการจำหน่าย จะต้องถูกปรับจำนวนร้อยละ 5

ของราคาถ่านลิกไนต์ที่จำหน่ายไม่ได้

4. บริษัทฯ ผู้รับทำเหมืองได้ตั้งเป้าหมายการจำหน่ายถ่านลิกไนต์ในปี 2543 จำนวน

1,317,250 ตัน แต่กรมพัฒนาและส่งเสริมพลังงานตรวจสอบพบว่า บริษัทฯ ผู้รับทำเหมืองจำหน่ายถ่าน

ลิกไนต์ได้เพียง 1,120,656.30 ตัน ซึ่งต่ำกว่าร้อยละ 90 ของเป้าหมายการจำหน่ายที่บริษัทฯ ผู้รับ

ทำเหมือง ได้ประมาณการไว้จำนวน 64,868.70 ตัน ดังนั้น กรมพัฒนาและส่งเสริมพลังงานจึง

เรียกเก็บค่าปรับจากบริษัทฯผู้รับทำเหมือง โดยคำนวณค่าปรับในอัตราร้อยละ 5 ของราคาเฉลี่ยถ่าน

ลิกไนต์ 552.88 บาท ต่อตัน เป็นเงินทั้งสิ้น 1,793,230 บาท

5. กรมพัฒนาและส่งเสริมพลังงานหารือว่า การเรียกเก็บค่าปรับดังกล่าวอยู่ในบังคับต้องเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ดังความละเอียดแจ้งอยู่แล้ว

กรณีบริษัทฯ ผู้รับทำเหมืองจำหน่ายถ่านลิกไนต์ที่ผลิตได้ไม่ถึงร้อยละ 90 ของเป้าหมาย

การจำหน่าย จึงต้องชำระค่าปรับตามสัญญาโดยคำนวณในอัตราร้อยละ 5 ของราคาเฉลี่ยถ่านลิกไนต์ที่

จำหน่ายไม่ได้ ซึ่งบริษัทฯผู้รับทำเหมืองชำระค่าปรับให้แก่สำนักงานพลังงานแห่งชาติแล้ว จำนวนเงิน

ค่าปรับดังกล่าวมิใช่มูลค่าของฐานภาษีที่สำนักงานพลังงานแห่งชาติได้รับจากการขายสินค้าหรือการ

ให้บริการ ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา

77/2 แห่งประมวลรัษฎากร