ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีเงินค่าชดเชยการสูญเสียพลังงานไฟฟ้า

บริษัท B เป็นบริษัทจดทะเบียนตามกฎหมายไทย ทำสัญญาซื้อขายไฟฟ้าตามระเบียบการรับซื้อ

ไฟฟ้าจากผู้ผลิตรายเล็กกับการไฟฟ้าฝ่ายผลิตแห่งประเทศไทย (C) การจำหน่ายไฟฟ้าให้แก่ C ดังกล่าว

B จะต้องจ่ายไฟฟ้าผ่านเข้าไปในระบบจำหน่ายของการไฟฟ้าส่วนภูมิภาค (A) ซึ่งในการจ่ายไฟฟ้าให้แก่

C ผ่านระบบจำหน่ายของ A นั้น ในบางครั้ง A อาจได้รับผลกระทบจากการสูญเสียพลังงานไฟฟ้า

(Energy loss) เพิ่มมากขึ้นกว่าเดิม B จึงได้เข้าทำสัญญาเชื่อมโยงระบบกับ A เพื่อกำหนดเงื่อนไข

และวิธีปฏิบัติตลอดจนการคำนวณค่าชดเชยพลังงานไฟฟ้าที่สูญเสียเพิ่มขึ้นจากเดิมให้แก่ A ทั้งนี้ B เป็น

ผู้รับผิดชอบค่าใช้จ่ายสำหรับอุปกรณ์และการติดตั้งอุปกรณ์ทั้งหลายที่เกี่ยวข้องกับการเชื่อมระบบดังกล่าว B

จึงหารือดังนี้

1. เงินค่าชดเชยพลังงานไฟฟ้าที่สูญเสียดังกล่าวถือเป็นเงินได้ประเภทใด

2. A และ B มีหน้าที่ประการใดเกี่ยวกับการชำระเงินค่าชดเชยนั้น เช่น การหักภาษีเงินได้

ณ ที่จ่าย การออกใบกำกับภาษี เป็นต้น

1. เงินค่าชดเชยการสูญเสียพลังงานไฟฟ้า ซึ่ง A ได้รับเป็นเงินได้ตามมาตรา 40(8) แห่ง

ประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจาก A เป็นรัฐวิสาหกิจซึ่งมีฐานะเป็นนิติบุคคล แต่มิใช่

"บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล" ซึ่งมีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 39 แห่ง

ประมวลรัษฎากร เมื่อ B จ่ายเงินได้ดังกล่าวให้แก่ A จึงไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่

อย่างใด

2. เงินค่าชดเชยดังกล่าว ซึ่ง A ได้รับไม่เข้าลักษณะเป็นการขายหรือการให้บริการตาม

มาตรา 77/1(8)(10) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม