ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการหักคืนเงินเบิกล่วงหน้าให้ส่วนราชการ

บริษัทฯ ได้รับเหมาก่อสร้างสถานคุ้มครองและพัฒนาอาชีพ ของกรมประชาสงเคราะห์

สัญญาจ้าง ลงวันที่ 3 มีนาคม 2542 ในจำนวนเงิน 62,250,000 บาท (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 10%)

โดยสัญญาระบุค่าจ้างและการจ่ายเงินค่าจ้างล่วงหน้าไว้ ดังนี้

ข้อ 4. ค่าจ้างและการจ่ายเงิน

ผู้ว่าจ้างและผู้รับจ้างตกลงรับเงินค่าจ้างจำนวน 62,250,000 บาท ซึ่งได้รวม

ภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 5,659,090.90 บาท ตลอดจนภาษีอากรอื่น ๆ และค่าใช้จ่ายทั้งปวง โดยถือ

ราคาเหมารวมเป็นเกณฑ์ และกำหนดการจ่ายเงินเป็นงวด ๆ

ข้อ 5. เงินค่าจ้างล่วงหน้า

ผู้ว่าจ้างตกลงจ่ายเงินค่าจ้างล่วงหน้าให้แก่ผู้รับจ้างเป็นจำนวนเงิน 9,337,500 บาท

เท่ากับร้อยละ 15 ของค่าจ้างตามสัญญา

เงินจำนวนดังกล่าวจะจ่ายให้ภายหลังที่ผู้รับจ้างได้วางหลักประกันการรับเงินค่าจ้าง

ล่วงหน้าเต็มตามจำนวนให้แก่ผู้ว่าจ้าง ผู้รับจ้างจะต้องออกใบเสร็จรับเงินค่าจ้างล่วงหน้าตามแบบที่

ผู้ว่าจ้างกำหนดให้ และผู้รับจ้างตกลงที่จะกระทำตามเงื่อนไขอันเกี่ยวกับการใช้จ่าย และคืนเงินค่าจ้าง

ล่วงหน้านั้น ดังนี้

5.3 ในการจ่ายเงินค่าจ้างให้แก่ผู้รับจ้างตามข้อ 4. ผู้ว่าจ้างจะหักเงินค่าจ้างในแต่ละ

งวดจำนวนร้อยละ 20 ของมูลค่างานที่เบิกในแต่ละงวด เพื่อใช้คืนเงินค่าจ้างล่วงหน้าที่ผู้รับจ้างได้รับไป

แล้ว

ปัจจุบันบริษัทฯ ได้ทำงานก่อสร้างเสร็จ 100% ได้ส่งงานงวดสุดท้ายเมื่อวันที่ 8 มิถุนายน

2543 และอยู่ในระหว่างการเบิกเงินกับทางราชการ โดยกรมประชาสงเคราะห์ได้ส่งเบิกเงินมายัง

กรมบัญชีกลาง แต่กรมบัญชีกลางไม่สามารถจ่ายเงินให้บริษัทฯ ได้ เนื่องจากปัญหาการหักเงินคืนเงินเบิก

ล่วงหน้า คือ ณ วันที่บริษัทฯ รับเงินล่วงหน้าคิดภาษีมูลค่าเพิ่มอัตราร้อยละ 10 (ยอดภาษีมูลค่าเพิ่ม

848,863.63 บาท) และได้นำภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวนดังกล่าวส่งให้กรมสรรพากรแล้ว แต่ในการหักเงิน

คืนกรมสรรพากรใช้กฎหมายเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0(จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม

594,204.55 บาท) ทำให้เกิดผลต่างของภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 254,659.08 บาท ที่บริษัทฯ ไม่

สามารถหักคืนให้ตามที่กรมบัญชีกลางต้องการ โดยมีรายละเอียดของเงินเบิกล่วงหน้าดังนี้

เงินเบิกล่วงหน้า ค่าจ้าง ภาษีมูลค่าเพิ่ม รวมเบิกจ่ายกรมฯ (VAT 10%) 8,488,636.36

848,863.53 9,337,500.00 เบิกจ่ายกรมฯ (VAT 7%) 8,488,636.36 594,204.55

9,082,840.90

ผลต่าง 0 254,659.08 254,659.08

บริษัทฯ หารือว่า บริษัทฯ ปฏิบัติถูกต้องหรือไม่

กรณีตามข้อเท็จจริงดังกล่าว บริษัทฯ ได้รับเงินค่าจ้างล่วงหน้าจำนวน 9,337,500 บาท

(รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 10%) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม 848,863.63 บาท ซึ่งค่าจ้างล่วงหน้าที่บริษัทฯ ได้รับ

จำนวน 8,488,636.36 บาท เป็นฐานภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร

กรมประชาสงเคราะห์ต้องนำค่าจ้างล่วงหน้าที่เป็นฐานภาษีมูลค่าเพิ่มไปหักออกจากค่าจ้างตามงวดที่ต้อง

ชำระเฉพาะที่เป็นฐานภาษีมูลค่าเพิ่มเท่านั้น ไม่ว่าอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มจะจัดเก็บในอัตราร้อยละ 7.0

หรือร้อยละ 10.0 ก็ตาม