ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการหักคืนเงินรับล่วงหน้า

บริษัทเป็นผู้รับเหมาก่อสร้างได้รับการว่าจ้างจากผู้ว่าจ้างให้ก่อสร้างโดยมีเงื่อนไขการ

ชำระเงินค่าก่อสร้าง ดังนี้

1. ชำระเป็นเงินรับล่วงหน้า (Advance) ร้อยละ 10 ของมูลค่างานทั้งสัญญาเมื่อได้

ลงนามในสัญญา โดยในการรับชำระเงินรับล่วงหน้า บริษัทฯ ได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ว่าจ้าง

และได้ถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายร้อยละ 3 นำส่งต่อกรมสรรพากรแล้ว

2. ชำระเงินค่างวดผลงานในแต่ละเดือน โดยหักคืนเงินรับล่วงหน้า (Advance) เป็น

จำนวนร้อยละ 10 ของงานที่ทำเสร็จในแต่ละงวดและบริษัทฯ ได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มโดยคำนวณจาก

ค่าผลงานสุทธิ หักเงินรับล่วงหน้าและสำหรับภาษีหัก ณ ที่จ่าย ผู้ว่าจ้างก็คำนวณจากค่าผลงานสุทธิหักเงิน

รับล่วงหน้าแล้วเช่นกัน

ต่อมาเกิดเหตุการณ์ทำให้บริษัทฯ ต้องยุติการก่อสร้างโดยผลงานที่ทำเสร็จจริงไม่เต็ม

จำนวนตามสัญญาจ้าง บริษัทฯ ได้เรียกให้ชำระเงินค่าผลงานที่ทำเสร็จไปแล้ว ซึ่งเป็นส่วนที่ผู้ว่าจ้าง

ยังไม่ได้จ่ายชำระเงินให้บริษัทฯ และตกลงที่จะจ่ายเงินค่าผลงานให้โดยมีเงื่อนไขว่าบริษัทฯ ต้อง

ชำระคืนเงินรับล่วงหน้าคงเหลือทั้งหมดที่ยังไม่ได้ถูกหักคืนจากการชำระเงินค่าผลงานงวดก่อน โดยบริษัทฯ

คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีหัก ณ ที่จ่าย ดังนี้

มูลค่าผลงานส่วนที่ยังไม่ได้มีการชำระเงิน A

หัก เงินรับล่วงหน้าคงเหลือทั้งหมดที่ยังไม่ได้หักคืนให้ผู้ว่าจ้าง (B)

C

บวก ภาษีมูลค่าเพิ่ม 7% ของ C D

หัก ภาษีหัก ณ ที่จ่าย 3% ของ C (E)

สุทธิต้องจ่ายเงินให้บริษัทฯ F

บริษัทฯ จึงหารือว่า วิธีการปฏิบัติในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีหัก ณ ที่จ่าย ของ

บริษัทฯ ข้างต้นปฏิบัติถูกต้องตามประมวลรัษฎากรหรือไม่ เพียงใด นั้น

1. กรณีการหักคืนเงินรับล่วงหน้าจากค่างานงวดสุดท้าย การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ

ต้องคำนวณจากเงินค่างานงวดสุดท้ายที่หักด้วยเงินรับล่วงหน้าส่วนที่เหลือจากเงินล่วงหน้าที่ได้หักประจำ

งวด แล้วคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มโดยคำนวณจากเงินค่างานในส่วนที่เหลือ ดังนั้น การปฏิบัติของบริษัทฯ

ตามข้อเท็จจริงถูกต้องแล้ว

2. กรณีภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย ผู้ว่าจ้างต้องคำนวณจากเงินค่างานงวดสุดท้ายหัก

ด้วยเงินรับล่วงหน้าส่วนที่เหลือจากเงินรับล่วงหน้าที่ได้หักประจำงวด แล้วคำนวณภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย

โดยคำนวณจากเงินค่างานในส่วนที่เหลือ ดังนั้น การปฏิบัติของบริษัทฯ ตามข้อเท็จจริงถูกต้องแล้ว ทั้งนี้

ตามข้อ 1(1)(ข) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.73/2541 ฯ