ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการแถมสินค้าเพื่อส่งเสริมการขาย

บริษัท อ. เป็นผู้นำเข้ายารักษาสัตว์ ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ได้ขายสินค้าให้

ผู้แทนจำหน่ายในประเทศ โดยผู้แทนจำหน่ายจะนำสินค้าไปขายต่อให้กับลูกค้าซึ่งเป็นผู้บริโภคอีกทอดหนึ่ง

บริษัทฯ ต้องการส่งเสริมการขายโดยแถมสินค้าให้ทันทีที่ขายให้กับผู้แทนจำหน่าย และจะแจกสินค้าไปยัง

ผู้บริโภคโดยตรง บริษัทฯ จึงหารือว่า

1. สินค้าที่แถมทันทีที่ขายและระบุไว้ในใบกำกับสินค้าที่ออกให้กับผู้แทนจำหน่ายจะต้องหัก

ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายหรือไม่

2. สินค้าที่แถมมีจำนวนมากกว่าสินค้าที่ขายได้หรือไม่ เช่น ซื้อ 10 หน่วย แถม 20 หน่วย

3. สินค้าที่แถมเป็นสินค้าคนละชนิดกับสินค้าที่ขายได้หรือไม่ เช่น ขายสินค้า ก แถมสินค้า ข

4. สินค้าที่แจกให้กับผู้บริโภคที่ซื้อสินค้าจากผู้แทนจำหน่าย จะต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

หรือไม่

5. ต้นทุนสินค้าที่แถมตาม 1-3 และสินค้าที่แจกตาม 4 บริษัทฯ จะถือเป็นต้นทุนในการคำนวณ

ภาษีเงินได้นิติบุคคลได้หรือไม่

1. กรณีบริษัทฯ แถมสินค้าให้ผู้แทนจำหน่ายในทันทีที่ขาย โดยระบุสินค้าที่แถมไว้ใน

ใบกำกับสินค้าที่ออกให้กับผู้แทนจำหน่าย กรณีดังกล่าว บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายจาก

มูลค่าสินค้าที่แถมให้ผู้แทนจำหน่าย และกรณีการแจกสินค้าให้กับผู้บริโภคที่ซื้อสินค้าจากผู้แทนจำหน่าย

บริษัทฯ และผู้แทนจำหน่ายไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายจากมูลค่าสินค้าที่แจกให้กับผู้บริโภคแต่

อย่างใด ทั้งนี้ ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตาม

มาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่ง

แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 101/2544 ฯลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544

2. กรณีการผลิตสินค้าขายและมีการแถมสินค้านั้นให้แก่ผู้ซื้อ อันเป็นวิธีปฏิบัติทางการค้าที่

ผู้ประกอบการขายสินค้าใช้เป็นการทั่วไป เช่น ลูกค้าซื้อสินค้า 10 ชิ้นแถมให้ 1 ชิ้น การแถมสินค้า

เช่นนั้นเป็นการขายโดยตรง โดยรวมราคาขายอยู่ในราคาสินค้าตามปกติอยู่แล้ว สินค้าที่แถมไม่ต้องนำ

มารวมเป็นเงินได้เพื่อคำนวณกำไรสุทธิในการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลประกอบกับหลักเกณฑ์การคำนวณ

ฐานภาษีในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มนั้น มูลค่าของสินค้าที่แถมพร้อมกับการขายสินค้า ไม่ว่าสินค้าที่แถมจะ

เป็นสินค้าประเภทและชนิดเดียวกับสินค้าที่ขายหรือไม่ โดยมูลค่าของสินค้าที่แถมไม่เกินมูลค่าของสินค้าที่

ขายสินค้าที่แถมดังกล่าวไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79(4) แห่ง

ประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(1) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่

40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไขค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตาม

มาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ดังนั้น กรณีบริษัทฯ แถมสินค้า

อันเป็นวิธีปฏิบัติตามประเพณี ทางการค้าทั่วไป โดยสินค้าที่แถมอาจเป็นคนละชนิดกับสินค้าที่ขายและมิได้มี

มูลค่ามากกว่าสินค้าที่ขายนั้น บริษัทฯ ย่อมกระทำได้

3. ต้นทุนของสินค้าที่แถมและสินค้าที่แจก ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคล ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด