ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการรับโอนสิทธิเรียกร้องในลูกหนี้เช่าซื้อจากสถาบันการเงินที่ ถูกสั่งระงับการดำเนินกิจการ 56 แห่ง

บริษัทเงินทุน ก. จำกัด ได้หารือปัญหาภาษีเพิ่มเติม กรณีการรับโอนสิทธิเรียกร้องในลูกหนี้

ตามสัญญาเช่าซื้อของสถาบันการเงินที่ถูกสั่งระงับการดำเนินกิจการ 56 แห่ง ดังนี้

1. กรณีลูกหนี้เช่าซื้อได้ค้างชำระเงินค่างวดกับสถาบันการเงิน 56 แห่ง ซึ่งเป็น

ผู้ให้เช่าซื้อเดิม โดยสถาบันการเงินฯ ได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามงวดที่ถึงกำหนดชำระให้กรมสรรพากร

ไว้แล้ว ต่อมาลูกหนี้เช่าซื้อได้นำเงินค่างวดที่ค้างมาชำระให้บริษัทฯ กรณีดังกล่าว บริษัทฯ จะต้องเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินค่างวดที่ได้รับชำระให้กรมสรรพากรอีกหรือไม่

2. กรณีลูกหนี้เช่าซื้อได้ค้างชำระเงินค่างวดกับสถาบันการเงินฯ ผู้ให้เช่าซื้อเดิม และ

สถาบันการเงินฯยังมิได้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินค่างวดที่ค้างชำระดังกล่าวหากลูกหนี้นำเงินค่างวดที่

ค้างมาชำระให้บริษัทฯ ในภายหลัง บริษัทฯ ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินค่างวดที่ถึงกำหนดชำระ

หลังจากที่บริษัทฯ ได้รับโอนสิทธิเรียกร้องในลูกหนี้เช่าซื้อจากสถาบันการเงินฯ แล้วเท่านั้น

3. กรณีลูกหนี้เช่าซื้อได้ค้างชำระเงินค่างวด และสถาบันการเงินฯ ได้เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

แทนลูกหนี้ไปแล้วเป็นจำนวน 5 งวด หากบริษัทฯ ได้รับโอนสิทธิเรียกร้องในลูกหนี้เช่าซื้อรายนี้ตั้งแต่งวด

ที่ 7 เป็นต้นไปและลูกหนี้ได้ชำระเงินค่างวดที่ค้างชำระทั้งหมดให้บริษัทฯ กรณีดังกล่าว บริษัทฯ ต้องเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มเฉพาะค่าเช่าซื้องวดที่ 7 ความเข้าใจของบริษัทฯ ถูกต้องหรือไม่ และสำหรับเงินค่าเช่า

ซื้อค้างชำระ 6 งวดแรกที่บริษัท ได้รับชำระจากลูกหนี้ บริษัทฯ จะต้องถือเป็นรายได้เพื่อเสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคลหรือไม่

4. ในการรับโอนสิทธิเรียกร้องในลูกหนี้ตามสัญญาเช่าซื้อ ภาษีซื้อที่บริษัทฯ ถูก

สถาบันการเงินฯผู้โอน เรียกเก็บในอัตราร้อยละ 10.0 ของค่าตอบแทนในการโอนสิทธิ บริษัทฯ จะ

ขอคืนจากกรมสรรพากรได้หรือไม่ อย่างไร

1. กรณีตามข้อหารือ 1. - 3. ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการขายสินค้า

ตามสัญญาให้เช่าซื้อหรือสัญญาซื้อขายผ่อนชำระที่กรรมสิทธิ์ในสินค้ายังไม่โอนไปยังผู้ซื้อเมื่อได้ส่งมอบ

เกิดขึ้นเมื่อถึงกำหนดชำระราคาตามงวดที่ถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวด ตามมาตรา 78 (2) แห่ง

ประมวลรัษฎากรดังนั้น กรณีตามข้อเท็จจริง สถาบันการเงินฯ ซึ่งเป็นผู้ให้เช่าซื้อเดิม จึงมีหน้าที่เสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าเช่าซื้องวดที่ถึงกำหนดชำระราคาก่อนการโอนสิทธิเรียกร้องในลูกหนี้ตาม

สัญญาเช่าซื้อ โดยบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้รับโอน ไม่มีหน้าที่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าเช่าซื้องวดที่ลูกหนี้

ได้ค้างชำระกับสถาบันการเงินฯ ผู้โอน ทั้งนี้ ไม่ว่าสถาบันการเงินฯ ผู้โอน จะได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม

เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เฉพาะค่าเช่าซื้องวดที่ถึงกำหนดชำระหลังจากบริษัทฯ ได้รับโอนสิทธิเรียกร้องแล้ว

อย่างไรก็ดี บริษัทฯ ยังคงต้องนำเงินค่างวดค้างชำระที่ได้รับจากลูกหนี้ ตามกรณี 1. -

3. ไปรวมคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร โดย

รับรู้เป็นรายได้ตามสัดส่วนระหว่างส่วนต่างของค่าตอบแทนในการโอนสิทธิกับยอดหนี้คงค้างของลูกหนี้

เช่าซื้อที่ได้รับโอนมา

2. กรณีตามข้อหารือ 4. ภาษีซื้อที่บริษัทฯ ถูกสถาบันการเงินฯ ผู้โอนเรียกเก็บในอัตรา

ร้อยละ 10.0 ของค่าตอบแทนในการโอนสิทธินั้น บริษัทฯ มีสิทธิขอคืนจากกรมสรรพากร โดยนำภาษีซื้อ

ดังกล่าวไปหักจากภาษีขายในการคำนวณภาษี ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร และหากมี

เครดิตภาษีที่เหลืออยู่ในการคำนวณภาษี บริษัทฯ มีสิทธินำเครดิตภาษีที่เหลืออยู่นั้น ไปชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม

ในเดือนภาษีถัดไปได้ และในกรณีบริษัทฯ ไม่ใช้สิทธินำเครดิตภาษีที่เหลืออยู่ไปชำระภาษีมูลค่าเพิ่มใน

เดือนถัดไป บริษัทฯ มีสิทธิขอคืนภาษีเป็นเงินสดพร้อมกับการยื่นแบบแสดงรายการของเดือนภาษีนั้นได้

ทั้งนี้ ตามมาตรา 84 แห่งประมวลรัษฎากร