ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขายสินค้าหรือให้บริการกับราชการส่วนท้องถิ่น ตามโครงการเงินกู้หรือเงินช่วยเหลือจากต่างประเทศ

1. ภาคฯ ได้รับข้อหารือจากจังหวัดในท้องที่ กรณีผู้ประกอบกายขายสินค้าหรือให้บริการกับ

ส่วนราชการส่วนท้องถิ่น ตามโครงการเงินกู้หรือเงินช่วยเหลือจากต่างประเทศ ตามมาตรการเพิ่ม

การใช้จ่ายภาครัฐเพื่อกระตุ้นเศรษฐกิจ ซึ่งเป็นโครงการที่ได้รับอนุมัติจากคณะรัฐมนตรี เข้าลักษณะเป็น

การชำระค่าสินค้าหรือบริการ ตามข้อ 1 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับ

ที่ 28) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการและเงื่อนไขการขายสินค้าหรือการให้บริการกับกระทรวง ทบวง

กรม ราชการส่วนท้องถิ่นหรือรัฐวิสาหกิจ ตามโครงการเงินกู้หรือเงินช่วยเหลือจากต่างประเทศตาม

มาตรา 80/1 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535 จึงหารือเกี่ยวกับแนวปฏิบัติ

เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มตามประกาศอธิบดีฉบับดังกล่าว ดังนี้

1.1 กรณีผู้ประกอบการได้รับเงินค่าจ้างเหมาจากเงินกู้ดังกล่าว โดยขณะยื่น

แบบแสดงรายการผู้ประกอบการได้แนบสำเนาหนังสือรับรองการชำระค่าสินค้าหรือบริการจาก

เงินช่วยเหลือต่างประเทศที่หน่วยงานผู้จ่ายเงินออกให้ แต่มิได้แนบสำเนาใบกำกับภาษีผู้ประกอบการจะ

ได้รับสิทธิในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มอัตราร้อยละ 0 หรือไม่

1.2 กรณีผู้ประกอบการยื่นแบบแสดงรายการโดยมิได้แนบสำเนาหนังสือรับรองฯ

และสำเนาใบกำกับภาษี ต่อมาเจ้าพนักงานเข้าทำการตรวจสอบ พบว่าผู้ประกอบการมีเอกสารดังกล่าว

ครบถ้วน ผู้ประกอบการจะได้รับสิทธิในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 หรือไม่

1.3 กรณีผู้ประกอบการมิได้นำรายรับตามข้อ 1.1 ไปรวมคำนวณในการยื่น

แบบแสดงรายการในเดือนภาษี ต่อมาได้ยื่นแบบเพิ่มเติม พร้อมกับแนบเอกสารตามประกาศอธิบดีฉบับ

ดังกล่าว ผู้ประกอบการจะได้รับสิทธิในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 หรือไม่

1.4 กรณีผู้ประกอบการได้รับชำระค่าสินค้าหรือบริการจากเงินกู้ดังกล่าว โดย

จัดทำใบกำกับภาษีและเรียกเก็บภาษีในอัตราร้อยละ 7.0 และได้นำไปคำนวณในแบบแสดงรายการพร้อม

ชำระภาษีไว้แล้ว ต่อมาหน่วยงานผู้จ่ายเงินได้เรียกเงินสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้ชำระไว้คืน โดยให้

ผู้ประกอบการแก้ไขใบกำกับภาษีให้เป็นอัตราร้อยละ 0 และได้ออกหนังสือรับรองการชำระค่าสินค้าหรือ

บริการให้กับผู้ประกอบการ ผู้ประกอบการจะได้รับสิทธิในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0

หรือไม่ และหากได้รับสิทธิผู้ประกอบการจะสามารถขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในส่วนดังกล่าวได้หรือไม่

1.5 กรณีผู้ประกอบการได้รับชำระค่าสินค้าหรือบริการจากเงินกู้ดังกล่าว โดย

เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มอัตราร้อยละ 7.0 และได้ยื่นแบบแสดงรายการพร้อมทั้งชำระภาษีไว้แล้ว ต่อมา

ผู้ประกอบการได้รับหนังสือรับรองฯ โดยวันที่ออกหนังสือเป็นวันหลังจากที่ผู้ประกอบได้ยื่นแบบ ภ.พ.30

และหน่วยงานผู้จ่ายเงินแจ้งให้ผู้ประกอบการส่งคืนเงินภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บ ซึ่งผู้ประกอบการได้ส่ง

คืนเงินภาษีดังกล่าวแล้ว โดยหน่วยงานผู้จ่ายเงินได้ออกเอกสารใบเสร็จรับเงินระบุเป็นค่ารับคืน

ภาษีมูลค่าเพิ่มโครงการเงินกู้พิเศษฯ ให้ผู้ประกอบการไว้เป็นหลักฐาน กรณีดังกล่าวผู้ประกอบการมีสิทธิ

ยื่นคำร้องขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากได้ขายสินค้าหรือให้บริการ ตามข้อ 1 ของ

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ หรือไม่

2. สำนักงานสรรพากรภาคมีความเห็นว่า

2.1 กรณีตาม 1.1 เนื่องจากผู้ประกอบการมิได้ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ข้อ 4 ของ

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ ให้ครบถ้วน จึงไม่ได้รับสิทธิใน

การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0

2.2 กรณีตาม 1.2 เนื่องจากข้อเท็จจริงปรากฏว่า ผู้ประกอบการมีหลักฐาน

ครบถ้วนตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ ผู้ประกอบการจึงได้รับ

สิทธิในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0

2.3 กรณีตาม 1.3 เนื่องจากตามมาตรา 83/4 แห่งประมวลรัษฎากร กำหนดให้

ยื่นแบบและชำระภาษีเพิ่มเติมได้ ผู้ประกอบการจึงได้รับสิทธิในการยื่นแบบฯ เพิ่มเติม พร้อมแนบเอกสาร

ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ และได้รับสิทธิในการคำนวณ

ภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0

2.4 กรณีตาม 1.4 ผู้ประกอบการไม่สามารถแก้ไขใบกำกับภาษีให้เป็นอัตรา

ร้อยละ 0 ได้ ตามข้อ 24 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.86/2542 เรื่อง หลักเกณฑ์การ

จัดทำใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/4 และมาตรา 86/5 แห่งประมวลรัษฎากร เฉพาะที่มีลักษณะเป็นแบบ

เต็มรูป จึงต้องยกเลิกใบกำกับภาษีฉบับเดิมและจัดทำใบกำกับภาษีฉบับใหม่ให้ถูกต้อง ผู้ประกอบการจึงจะ

ได้รับสิทธิในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 และสามารถขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในส่วนดังกล่าว

ได้

2.5 กรณีตาม 1.5 ผู้ประกอบการไม่สามารถยื่นคำร้องขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มได้

ตามนัยข้อ 2 ของหนังสือที่ กค 0811/พ.09004 ลงวันที่ 30 สิงหาคม 2542 ที่กำหนดให้การออก

หนังสือรับรองการชำระสินค้าหรือบริการ จะต้องออกให้เมื่อก่อหนี้ผูกพันหรือเมื่อชำระหนี้

1. กรณีตาม 1.1 ถึง 1.3 การที่ผู้ประกอบการขายสินค้าหรือให้บริการกับราชการ

ส่วนท้องถิ่น ตามโครงการเงินกู้เงินช่วยเหลือจากต่างประเทศตามมาตรการเพิ่มการใช้จ่ายภาครัฐ

ผู้ประกอบการจดทะเบียนจะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(4) แห่ง

ประมวลรัษฎากร ต่อเมื่อราชการส่วนท้องถิ่นนั้น ๆ ได้ออกหนังสือรับรองที่มีรายการตามข้อ 2 ของ

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ แม้ว่าในขณะยื่นแบบแสดงรายการ

ภายในเวลาตามที่กฎหมายกำหนดหรือการยื่นแบบเพิ่มเติม ผู้ประกอบการจดทะเบียนจะมิได้แนบสำเนา

หนังสือรับรองฯ หรือสำเนาใบกำกับภาษีมาพร้อมกับการยื่นแบบแสดงรายการ หากสามารถพิสูจน์ได้ว่า

ราชการส่วนท้องถิ่นคู่สัญญาได้มีการออกหนังสือรับรองการชำระค่าสินค้าหรือบริการจากเงินช่วยเหลือจาก

ต่างประเทศ และผู้ประกอบการจดทะเบียนได้จัดทำใบกำกับภาษีแบบเต็มรูปตามมาตรา 86/4 แห่ง

ประมวลรัษฎากรทุกครั้งที่มีการขายสินค้าหรือให้บริการ ผู้ประกอบการจดทะเบียนจึงจะได้รับสิทธิเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0

2. กรณีตาม 1.4 และ 1.5 ผู้ประกอบการจดทะเบียนได้รับชำระค่าสินค้าหรือบริการจาก

เงินกู้ดังกล่าว โดยได้จัดทำใบกำกับภาษีและเรียกเก็บภาษีในอัตราร้อยละ 7.0 และได้นำไปคำนวณใน

แบบแสดงรายการพร้อมชำระภาษีไว้แล้ว แม้ต่อมาราชการส่วนท้องถิ่นผู้จ่ายเงินได้ออกหนังสือรับรองให้

ในภายหลัง ถือได้ว่าเข้าหลักเกณฑ์ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)

ฯ ผู้ประกอบการจดทะเบียนจึงได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0

อนึ่ง ใบกำกับภาษีที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนได้จัดไว้ในอัตราร้อยละ 7.0 ถือเป็น

ใบกำกับภาษีที่มีข้อความไม่ถูกต้องในส่วนที่เป็นสาระสำคัญ ผู้ประกอบการจดทะเบียนไม่สามารถแก้ไข

ใบกำกับภาษีดังกล่าวให้เป็นอัตราร้อยละ 0 ได้ ต้องยกเลิกใบกำกับภาษีฉบับเดิมและจัดทำใบกำกับภาษี

ฉบับใหม่ให้ถูกต้อง ทั้งนี้ ตามข้อ 24 และ 25 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป. 86/2542 เรื่อง

หลักเกณฑ์การจัดทำใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/4 และมาตรา 86/5 แห่งประมวลรัษฎากร เฉพาะที่มี

ลักษณะเป็นแบบเต็มรูป ลงวันที่ 19 กรกฎาคม พ.ศ. 2542 และกรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนได้รับสิทธิ

ใช้อัตราร้อยละ 0 ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่มิได้ใช้สิทธิดังกล่าวและได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มใน

อัตราร้อยละ 7.0 ของมูลค่าสินค้าหรือบริการจากราชการส่วนท้องถิ่นไปแล้ว ถือว่าผู้ประกอบการ

จดทะเบียนมูลค่าเพิ่มไว้เกิน จึงมีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวนดังกล่าว โดยยื่นคำร้องตามแบบ ค.10

ณ ที่ว่าการอำเภอท้องที่ หรือสำนักงานสรรพากรจังหวัดที่สถานประกอบการตั้งอยู่ ภายใน 3 ปี นับแต่

วันที่ได้ชำระภาษีตามมาตรา 84/1 แห่งประมวลรัษฎากร เพื่อส่งคืนให้ราชการส่วนท้องถิ่นผู้จ่ายเงิน

ต่อไป