ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีส่วนลดพิเศษทางการค้า

บริษัทฯ เป็นผู้ผลิตของใช้และภาชนะบรรจุด้วยพลาสติกและเมลามีน ในปี 2543 บริษัทฯ มี

นโยบายที่จะลดต้นทุนในการสั่งซื้อวัตถุดิบกับคู่ค้ารายใหญ่ ๆ จึงมีการทำสัญญากับคู่ค้าขอส่วนลดพิเศษทาง

การค้า (Rebate)ซึ่งคำนวณจากยอดซื้อขายตลอดทั้งปี และคิดส่วนลดกันในสิ้นเดือนธันวาคม 2543

บริษัทฯ จึงหารือว่า

1. การคิดส่วนลดพิเศษนี้ถือเป็นส่วนลดทางการค้าซึ่งไม่มีการคิดภาษีมูลค่าเพิ่ม

ใช่หรือไม่

2. การคิดส่วนลดตามข้อ 1 เมื่อบริษัทฯ ได้รับเงินในสิ้นเดือนธันวาคม 2543 บริษัทฯ

จะออกใบเสร็จรับเงินให้กับผู้ขายโดยไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ใช่หรือไม่

3. การบันทึกบัญชีต้องดำเนินงานดังนี้ ใช่หรือไม่

3.1 ทางด้านผู้ขายบันทึกโดย - เพิ่มต้นทุนขาย

- บันทึกเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ คือ ส่วนลดจ่าย

3.2 ทางด้านผู้ซื้อบันทึกโดย - ลดต้นทุนวัตถุดิบลง

- บันทึกเป็นรายได้อื่น ๆ คือ ส่วนลดรับ

(1) กรณีตามข้อ 1 และข้อ 2 ส่วนลดพิเศษที่บริษัทฯ ได้รับไม่ถือเป็นมูลค่าของฐานภาษี

สำหรับการขายสินค้าหรือการให้บริการตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่มี

สิทธิออกใบกำกับภาษี ตามมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร แต่ต้องออกใบรับให้กับคู่สัญญาทุกครั้งเมื่อได้

รับเงิน ตามมาตรา 105(2) แห่งประมวลรัษฎากร

(2) กรณีตามข้อ 3 การบันทึกบัญชีบริษัทฯ สามารถใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป

วิธีการใดก็ได้ จึงไม่มีประเด็นที่จะพิจารณา