ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีประกอบกิจการเป็นตัวแทนจำหน่ายสินค้า

บริษัท ก. จำกัด ประกอบกิจการค้าส่งสินค้าเครื่องใช้ไฟฟ้าในครัวเรือน โดยเป็นตัวแทน

จำหน่ายสินค้าในประเทศและสินค้านำเข้าจากต่างประเทศ บริษัทฯ จะได้รับค่าตอบแทนเป็นค่านายหน้า

(ค่าคอมมิชชั่น) ในการดำเนินการดังกล่าว บริษัทฯ ได้จ่ายค่าใช้จ่ายต่าง ๆ เพื่อส่งเสริมการขายสินค้า

นำเข้าจากต่างประเทศเช่น การโฆษณา การทำแคตตาล็อค แผ่นพับ การให้ของแถมเป็นต้น บริษัทฯ ได้

ขอให้บริษัทในเครือซึ่งอยู่ต่างประเทศจ่ายเงินช่วยเหลือสำหรับค่าใช้จ่ายดังกล่าวโดยออกใบแจ้งหนี้ จึง

ขอทราบว่า

1. กรณีบริษัทฯ ออกใบแจ้งหนี้เพื่อเรียกเก็บเงินช่วยเหลือจากต่างประเทศ บริษัทฯ ต้อง

เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มอัตราร้อยละ 10.0 หรือไม่ (แบบพิมพ์ดังกล่าวจะเป็นใบแจ้งหนี้/ใบกำกับภาษีใน

ชุดเดียวกัน)

2. หากเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 บริษัทฯ สามารถใช้เอกสารเรียกเก็บ

เป็นใบแจ้งหนี้/ใบกำกับภาษีได้หรือไม่ เนื่องจากบริษัทฯ มีแบบพิมพ์ใบแจ้งหนี้/ใบกำกับภาษีเท่านั้น

3. ค่านายหน้าที่บริษัทฯ ได้รับจากบริษัทในต่างประเทศ บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องนำมาคำนวณ

ภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่

1. กรณีข้อเท็จจริงตาม 1. และ 2. การที่บริษัทฯ ได้รับเงินจากบริษัทในเครือซึ่งอยู่

ต่างประเทศเพื่อให้การสนับสนุนส่งเสริมการขายสินค้าที่บริษัทฯ นำเข้ามาขายจากต่างประเทศ กรณีถือ

เป็นการให้ "บริการ" แก่บริษัทในเครือซึ่งอยู่ต่างประเทศในประเทศไทย ตามมาตรา 77/1 (10) แห่ง

ประมวลรัษฎากร ซึ่งกำหนดคำนิยาม "บริการ" หมายความว่า "การกระทำใด ๆ อันอาจหาประโยชน์

อันมีมูลค่าซึ่งมิใช่เป็นการขายสินค้าและให้หมายความรวมถึงการใช้บริการของตนเอง ไม่ว่าประการใด ๆ

ด้วย" บริษัทฯ จึงมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 10.0 จากค่าบริการที่เรียกเก็บ ตาม

นัยมาตรา 77/2 และมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับพระราชกฤษฎีกาออกตามความใน

ประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการลดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 309) พ.ศ. 2540 และต้องออกใบกำกับภาษี

ซึ่งมีข้อความครบถ้วน ตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร ในทันทีที่ความรับผิดในการเสียภาษี

เกิดขึ้น ตามมาตรา 78/1 แห่งประมวลรัษฎากร

2. ข้อเท็จจริงตาม 3. การที่บริษัทฯ เป็นตัวแทนจำหน่ายสินค้าจากบริษัทในเครือซึ่ง

อยู่ต่างประเทศให้กับผู้ซื้อในประเทศไทยโดยได้รับค่าตอบแทนเป็นค่านายหน้า กรณีดังกล่าวเป็นการ

ให้บริการเป็นนายหน้าขายสินค้าให้แก่บริษัทในเครือซึ่งอยู่ต่างประเทศ เข้าลักษณะเป็นการให้บริการ

ตามนัยคำนิยาม "บริการ" ตามมาตรา 77/1 (10) แห่งประมวลรัษฎากร จึงต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร โดยบริษัทฯ มีหน้าที่ต้องนำค่านายหน้าที่ได้รับจากบริษัทผู้ขายซึ่ง

อยู่ต่างประเทศ มารวมเป็นมูลค่าของฐานภาษีเพื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 79 แห่ง

ประมวลรัษฎากร