ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้เช่าอาคารและการให้บริการส่วนกลางของอาคารโดยไม่มีค่าตอบแทน

บริษัทฯ ประกอบกิจการให้เช่าอาคารสำนักงาน และให้บริการส่วนกลางของอาคารด้วย

บริษัทฯ ได้ให้มหาวิทยาลัยของรัฐเช่าอาคารเพื่อเปิดเป็นโรงเรียนสอนภาษาจีน โดยมีข้อเท็จจริงดังนี้

1. มหาวิทยาลัยฯ เช่าพื้นที่จากบริษัทฯ เนื้อที่ 645 ตารางเมตร ราคาตารางเมตรละ 300

บาท แบ่งเป็นค่าเช่าอาคาร 200 บาท และค่าบริการส่วนกลางของอาคาร 100 บาท แต่ที่ประชุม

ผู้ถือหุ้นของบริษัทฯ ได้มีมติให้ยกเว้นค่าเช่าและค่าบริการส่วนกลางของอาคารให้แก่มหาวิทยาลัยฯ เพื่อ

เป็นการบริจาคให้แก่สถานศึกษาของทางราชการ ส่วนค่าสาธารณูปโภคอื่น ๆ เช่นค่าไฟฟ้า ค่าน้ำประปา

บริษัทฯ เรียกเก็บค่าบริการตามปกติตามที่มหาวิทยาลัยฯ ใช้ไปจริง

2. บริษัทฯ จึงหารือว่า

2.1 ค่าเช่าอาคารและค่าบริการส่วนกลางของอาคารที่บริษัทฯ ให้มหาวิทยาลัยฯใช้

โดยไม่มีค่าตอบแทน ถือเป็นการให้บริการโดยไม่มีค่าตอบแทน โดยไม่มีเหตุอันสมควรตามมาตรา 65 ทวิ

(4) แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่

2.2 ค่าบริการส่วนกลางของอาคารที่บริษัทฯ ได้ให้มหาวิทยาลัยฯ ใช้โดยไม่มีค่าตอบแทน

ถือเป็นค่าบริการที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร

เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไข ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวม

คำนวณมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535

ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม(ฉบับที่ 156)ฯ ลงวันที่ 2

ธันวาคม พ.ศ. 2546 หรือไม่

1. กรณีบริษัทฯ ให้เช่าอาคารและให้บริการส่วนกลางของอาคารแก่มหาวิทยาลัยฯ

โดยไม่มีค่าตอบแทน เพื่อเป็นการบริจาคให้แก่สถานศึกษาของทางราชการ ส่วนค่าสาธารณูปโภคอื่น ๆ

บริษัทฯ เรียกเก็บค่าบริการตามปกติตามที่มหาวิทยาลัยฯ ใช้ไปจริง กรณีดังกล่าวสัญญาเช่าอาคารและ

ให้บริการส่วนกลางของอาคารระหว่างบริษัทฯ กับมหาวิทยาลัยฯ เป็นสัญญาต่างตอบแทน ดังนั้น กรณี

บริษัทฯ ให้เช่าอาคารและให้บริการส่วนกลางของอาคารแก่มหาวิทยาลัยฯ โดยไม่มีค่าตอบแทน ถือได้ว่า

เป็นการให้เช่าอาคารและให้บริการส่วนกลางของอาคารโดยไม่มีค่าตอบแทนโดยไม่มีเหตุอันสมควร

เจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจประเมินค่าตอบแทนนั้นตามราคาตลาดในวันที่ให้บริการ ตามมาตรา 65 ทวิ

(4) แห่งประมวลรัษฎากร

2. กรณีบริษัทฯ ให้เช่าอาคารและให้บริการส่วนกลางของอาคารแก่มหาวิทยาลัยฯ การให้

เช่าอาคารได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ต) แห่งประมวลรัษฎากร และการให้บริการ

ส่วนกลางของอาคารอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากรการที่

บริษัทฯ ได้ให้บริการส่วนกลางของอาคารแก่มหาวิทยาลัยฯ โดยไม่มีค่าตอบแทนถือว่าเป็นการให้บริการ

โดยไม่มีค่าตอบแทนโดยไม่มีเหตุอันสมควร บริษัทฯ จึงต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าตอบแทนของการ

ให้บริการส่วนกลางของอาคารที่พึงได้รับ โดยมูลค่าของฐานภาษีให้ถือตามราคาตลาดของการให้บริการ

ส่วนกลางของอาคารในวันที่ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น ตามมาตรา 79/3(1) แห่ง

ประมวลรัษฎากร และกรณีดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นการบริจาคทรัพย์สินที่ใช้ในการประกอบกิจการให้แก่

ส่วนราชการตามโครงการของทางราชการ เพื่อให้แก่สถานศึกษาของทางราชการ ที่จะถือเป็น

ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร

ประกอบกับข้อ 2(20) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40)ฯ ลงวันที่

26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม

(ฉบับที่ 156)ฯ ลงวันที่ 2 ธันวาคม พ.ศ. 2546 และไม่เข้าลักษณะเป็นการบริจาคทรัพย์สินที่ใช้ในการ

ประกอบกิจการให้แก่ส่วนราชการ เพื่อให้แก่สถานศึกษาของทางราชการ ที่จะถือเป็นรายจ่ายเพื่อการ

สาธารณประโยชน์ รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือรายจ่ายเพื่อการกีฬา ตามมาตรา 65 ตรี (3) แห่ง

ประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 1(10) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่

44)ฯ ลงวันที่ 9 กันยายน พ.ศ. 2535 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ

ภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 129)ฯ ลงวันที่ 2 ธันวาคม พ.ศ. 2546