ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเงินได้พึงประเมินที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

นาย ป. ได้จดทะเบียนขายให้กระทรวงการคลังเพื่อใช้ในโครงการสร้างอ่างเก็บน้ำในราคา 10,810,000 บาท และถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายแล้วเป็นเงิน 531,000 บาท ต่อมา นาย ป. ได้ยื่นคำร้องขอคืนเงินภาษีที่ถูกหัก ณ ที่จ่ายจำนวนดังกล่าว โดยอ้างว่า เงินได้พึงประเมินที่ได้รับจากการขายที่ดินแปลงดังกล่าวเป็นเงินได้ที่ได้รับจากการขายอสังหาริมทรัพย์ให้กับกระทรวงการคลังตามนโยบายเวนคืนที่ดินของรัฐ จึงเป็นเงินได้ประเภทเงินค่าทดแทนตามกฎหมายว่าด้วยการเวนคืนอสังหาริมทรัพย์ ตามข้อ 2(29) ของกฎกระทรวงการคลัง ฉบับที่ 126 (พ.ศ.2509) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร ลงวันที่ 11 มีนาคม พ.ศ.2512 จึงได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ตามมาตรา 42(17) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(29) ของกฎกระทรวงการคลังฉบับดังกล่าว

สำนักงานสรรพากรพื้นที่จังหวัดนครปฐมและสำนักงานสรรพากรภาค 6 เห็นว่า จากหลักฐานสัญญาขายที่ดินและบันทึกถ้อยคำการชำระภาษีระบุว่า นายประโยชน์ฯ เป็นผู้ขายที่ดินให้แก่กระทรวงการคลัง

เงินค่าทดแทนตามกฎหมายว่าด้วยการเวนคืนอสังหาริมทรัพย์ที่จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 42(17) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(29) ของกฎกระทรวงการคลัง ฉบับที่ 126 (พ.ศ.2509) นั้น ต้องเป็นเงินทดแทนที่ได้รับเนื่องจากมีการเวนคืนที่ดินตามที่มีกฎหมายกำหนดให้กระทำอันได้แก่ พระราชบัญญัติว่าด้วยการเวนคืนอสังหาริมทรัพย์ พ.ศ.2530 ดังนั้น หากปรากฏข้อเท็จจริงว่า กระทรวงการคลังได้ซื้อที่ดินจากนาย ป.เนื่องมาจากการเวนคืนที่ดินที่มีกฎหมายว่าด้วยการเวนคืนอสังหาริมทรัพย์กำหนดให้กระทำ นาย ป. จึงจะได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการขายที่ดินดังกล่าวตามกฎหมาย