ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา, ภาษีเงินได้นิติบุคคล หัก ณ ที่จ่าย กรณีการจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่โรงเรียนเอกชนและมหาวิทยาลัยเอกชน

บริษัท ป. ได้ออกหุ้นกู้เสนอขายให้กับนักลงทุนโดยเฉพาะเจาะจง ได้แก่ บุคคลธรรมดาที่ซื้อ

หุ้นกู้เป็นมูลค่าตั้งแต่ 10 ล้านบาทขึ้นไป และนิติบุคคลที่เข้าลักษณะเฉพาะที่ กลต. กำหนด ซึ่งบริษัทฯ มี

ปัญหาเกี่ยวกับการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับการจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่ผู้ซื้อหุ้นกู้ที่เป็น

โรงเรียนเอกชนและมหาวิทยาลัยเอกชน ดังนี้

1. กรณีที่บริษัทจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่โรงเรียนเอกชนที่จัดตั้งตามกฎหมายว่าด้วย

โรงเรียนเอกชน ที่ผู้จัดตั้งหรือผู้ประกอบกิจการเป็น

(1) บุคคลธรรมดา บริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 15 ตาม

มาตรา 50(2)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร

(2) นิติบุคคล

(ก) ประเภทบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ

ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ตามข้อ 4(3)(ก) ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26

กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27

มิถุนายน พ.ศ. 2544

(ข) ประเภทมูลนิธิ หรือสมาคมที่ไม่ใช่มูลนิธิหรือสมาคมที่รัฐมนตรีประกาศกำหนด

ตามมาตรา 47(7)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตรา

ร้อยละ 10 ตามข้อ 4 (3)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ใน

อัตราร้อยละ 10 ตามข้อ 4 (3)(ข) ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26

กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27

มิถุนายน พ.ศ. 2544

2. กรณีที่บริษัทฯ จ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่มหาวิทยาลัยเอกชน ซึ่งมีฐานะเป็นนิติบุคคลตาม

กฎหมายว่าด้วยสถาบันอุดมศึกษาเอกชน เนื่องจากมหาวิทยาลัยเอกชนดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็น

"บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล" ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคล เมื่อจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้มหาวิทยาลัย บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

ดอกเบี้ยหุ้นกู้ เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร

ดังนั้นเมื่อบริษัทฯ จ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ บริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายดังต่อไปนี้

1. กรณีจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่โรงเรียนเอกชน ที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วย

โรงเรียนเอกชน ที่ผู้จัดตั้งหรือผู้ประกอบกิจการเป็น

(1) บุคคลธรรมดา การจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่บุคคลธรรมดา บริษัทฯ มีหน้าที่หัก

ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 15 ของเงินได้ ตามมาตรา 50(2)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร

(2) นิติบุคคล

(ก) กรณีจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ประกอบกิจการใน

ประเทศไทยบริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ตามข้อ 4(3)(ก) ของ

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่ง

ประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติม

โดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.106/2545 ฯ ลงวันที่ 11 เมษายน พ.ศ. 2545

(ข) กรณีจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่มูลนิธิหรือสมาคมที่ไม่ใช่มูลนิธิหรือสมาคมที่รัฐมนตรี

ประกาศกำหนดตามมาตรา 47(7)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

ในอัตราร้อยละ 10 ตามข้อ 4(3)(ข) ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้

ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่

26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.106/2545 ฯลงวันที่ 11

เมษายน พ.ศ. 2545

2. กรณีจ่ายดอกเบี้ยหุ้นกู้ให้แก่มหาวิทยาลัยเอกชน ซึ่งมีฐานะเป็นนิติบุคคลตามกฎหมายว่าด้วย

สถาบันอุดมศึกษาเอกชน เนื่องจากมหาวิทยาลัยเอกชนดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็น

บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงไม่มีหน้าที่ต้องหัก

ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด