ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีผลขาดทุนจากการปรับปรุงโครงสร้างหนี้

บริษัทฯ ได้ตกลงเข้าทำสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้กับเจ้าหนี้สถาบันการเงิน โดยที่สัญญา

ปรับปรุงโครงสร้างหนี้ได้จัดทำขึ้นภายใต้หลักเกณฑ์การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่

ธนาคารแห่งประเทศไทยกำหนด ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้นั้น คู่สัญญาตกลงกัน ดังนี้

ก. บริษัทฯ จะได้รับการปลดหนี้เงินต้นและดอกเบี้ยจำนวนหนึ่งในปี 2546

ข. บริษัทฯ จะต้องดำเนินการขายอสังหาริมทรัพย์ซึ่งติดจำนองเป็นประกันหนี้ของ

สถาบันการเงินอยู่ก่อนวันที่ 1 พฤศจิกายน 2543 ให้แก่ผู้อื่นซึ่งมิใช่เจ้าหนี้ที่เป็นสถาบันการเงินเพื่อนำ

เงินมาชำระหนี้ให้แก่เจ้าหนี้สถาบันการเงิน โดยเป็นการขายตามราคาตลาดซึ่งสูงกว่าราคาประเมินของ

กรมที่ดิน แต่ต่ำกว่าราคาต้นทุนของทรัพย์สินที่จะขาย

บริษัทฯ มีความเห็นเกี่ยวกับภาระภาษีอากรของบริษัทฯ ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ ดังนี้

1. เงินได้ที่ได้รับการปลดหนี้เงินต้นและดอกเบี้ยตาม ก. นั้น จะได้รับยกเว้นไม่ต้องนำมา

เสียภาษีเงินได้ของบริษัทฯ ตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร

ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 410) พ.ศ. 2545

2. การขายอสังหาริมทรัพย์ของบริษัทฯ ตาม ข. ตามราคาตลาดซึ่งต่ำกว่าราคาต้นทุนของ

อสังหาริมทรัพย์ แต่สูงกว่าราคาประเมินของกรมที่ดินนั้น จะถือว่าเป็นการขายโดยมีผลขาดทุนเท่ากับส่วน

ต่างระหว่างราคาขายกับราคาทุน และจะถือว่าเป็นผลขาดทุนที่สามารถนำไปหักเป็นค่าใช้จ่ายของบริษัทฯ

ได้ ทั้งนี้ เนื่องจากบริษัทฯ มีผลประกอบการขาดทุนสะสมอยู่ ดังนั้นผลขาดทุนจากการขายอสังหาริมทรัพย์

ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้นั้นจะสามารถนำไปรวมเป็นผลขาดทุนสุทธิสะสมของบริษัทฯ ตามมาตรา

65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากรได้

1. กรณีเงินได้ที่บริษัทฯ ได้รับการปลดหนี้เงินต้นและดอกเบี้ยของสถาบันการเงินที่ได้กระทำ

ระหว่างวันที่ 1 มกราคม 2546 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2546 โดยสถาบันการเงินนั้นได้ดำเนินการตาม

หลักเกณฑ์การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่ธนาคารแห่งประเทศไทยกำหนด จะได้รับการ

ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วย

การยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 410) พ.ศ. 2545

2. กรณีบริษัทฯ ขายอสังหาริมทรัพย์ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ บริษัทฯ จะได้รับยกเว้น

ภาษีเงินได้นิติบุคคล ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สำหรับเงินได้ที่ได้รับจากการโอน

อสังหาริมทรัพย์ และสำหรับการกระทำตราสารอันเนื่องมาจากการโอนอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าว ทั้งนี้

ตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขตามมาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วย

การยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 410) พ.ศ. 2545

สำหรับเงินได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์ของบริษัทฯ หากเป็นไปตามราคาตลาดที่กำหนดโดย

สุจริตในทางการค้า ซึ่งสูงกว่าราคาประเมินของกรมที่ดิน ถึงแม้จะต่ำกว่าราคาต้นทุนของอสังหาริมทรัพย์

ที่ซื้อมา เจ้าพนักงานก็ไม่สามารถประเมินราคาขายเพิ่มขึ้นตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่ง

ประมวลรัษฎากรได้ ดังนั้น ผลขาดทุนจากการขายอสังหาริมทรัพย์ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ บริษัทฯ

มีสิทธินำไปรวมคำนวณเป็นผลขาดทุนสะสมของบริษัทฯ ได้ตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่ง

ประมวลรัษฎากร