ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีพนักงานไปปฏิบัติงานในต่างประเทศ

บริษัท T. เป็นนิติบุคคลตามกฎหมายของประเทศอังกฤษ และเป็นบริษัทในเครือเดียวกันกับบริษัท อ. ได้ขอยืมตัวพนักงานของบริษัท อ. จำนวน 3 คน ซึ่งเป็นคนไทยและ

คนต่างประเทศไปทำงานที่ประเทศอังกฤษเป็นระยะเวลา 1 ปี บริษัท อ. ได้จ่ายเงินเดือนให้พนักงานดังกล่าว ตามปกติ โดยบริษัท อ. ได้เรียกคืนเงินที่จ่าย ในภายหลังจากบริษัท T.

แต่ไม่ได้ยกเลิกสัญญาจ้างกับพนักงานทั้งสาม และได้โอนความเป็นพนักงานของบริษัทฯ ไปเป็นพนักงานของบริษัท T. ในช่วงเวลาปี 2546 พนักงานยังคงได้รับผลประโยชน์อื่นๆ

ตลอดจนการนับอายุงานภายใต้ข้อบังคับและนโยบายของบริษัท อ. พนักงานดังกล่าวไม่ถือเป็นตัวแทน ลูกจ้าง หรือตัวการของบริษัท อ. และไม่มีอำนาจใดๆ ในการปฏิบัติงานในนาม

ของบริษัท อ. พนักงานที่ถูกยืมตัวเป็นคนไทย บริษัท อ. จะหักภาษี ณ ที่จ่าย จากเงินเดือนที่จ่ายให้กับพนักงานตามปกติตั้งแต่เดือนมกราคม ถึงเดือนธันวาคม 2546 ส่วนพนักงาน

ที่เป็นชาวต่างประเทศ บริษัท อ. จะหักภาษี ณ ที่จ่าย จากเงินเดือนที่จ่ายให้กับพนักงานตามปกติตั้งแต่เดือนมกราคม ถึงเดือนสิงหาคม 2546 เพื่อนำส่งกรมสรรพากร และบริษัท อ.

ได้จ่ายเงินโบนัสให้กับพนักงานดังกล่าว ซึ่งเป็นเงินได้เนื่องจากพนักงานได้ปฏิบัติงานให้กับบริษัทฯ ในปี 2545 โดยคำนวณภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย รวมกับเงินเดือนของพนักงานไว้แล้ว

บริษัท อ. จึงขอทราบว่า

1. พนักงานคนไทยและคนต่างประเทศที่ถูกยืมตัวไปปฏิบัติงานในประเทศอังกฤษมีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในประเทศไทยสำหรับเงินได้ที่ได้รับในปีภาษี 2546 หรือไม่

2. หากไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา จะมีสิทธิขอคืนภาษีเงินได้ หัก ณ ที่จ่าย หรือไม่ และบุคคลใดจะเป็นผู้มีสิทธิขอคืน

3. ในระหว่างที่พนักงานที่ถูกยืมตัวไปปฏิบัติงานที่ประเทศอังกฤษ บริษัท อ.ได้จ่ายเงินโบนัสให้กับพนักงานดังกล่าว ซึ่งเป็นเงินได้เนื่องจากผลการปฏิบัติงานให้กับบริษัทฯ ในปี 2545

บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย หรือไม่

1. กรณีตาม 1 พนักงานของบริษัท อ. ซึ่งเป็นคนไทยและคนต่างประเทศถูกยืมตัวไปปฏิบัติงานในประเทศอังกฤษตามสัญญายืมตัวพนักงาน เมื่อครบกำหนดตามสัญญาพนักงานดังกล่าว

ยังกลับมาเป็นลูกจ้างของบริษัท อ. และยังคงได้รับสิทธิประโยชน์ต่างๆ จากบริษัท อ. โดยระหว่างที่พนักงานถูกยืมตัวไปทำงาน บริษัท อ. จะจ่ายทดรองเงินเดือนให้แก่พนักงานดังกล่าวด้วย

และได้เรียกคืนจากบริษัท T. ในภายหลัง การที่พนักงานถูกยืมตัวไปทำงานในประเทศอังกฤษ โดยการทำงานดังกล่าวมิได้ทำเพื่อประโยชน์ของบริษัท อ. ในประเทศไทย ประกอบกับบริษัท อ.

ไม่มีภาระต้องจ่ายเงินได้ให้แก่พนักงาน เงินที่พนักงานดังกล่าวได้รับถือเป็นเงินได้เนื่องจากหน้าที่งานในต่างประเทศ ตามมาตรา 41 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร หากพนักงานที่ถูกยืมตัว มิได้เป็น

ผู้อยู่ในประเทศไทย และนำเงินได้นั้นเข้ามาในปีภาษีนั้น พนักงานดังกล่าวไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้แต่อย่างใด

2. กรณีตาม 2 พนักงานที่ถูกยืมตัวไปปฏิบัติงานในประเทศอังกฤษและไม่มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตาม 1 แต่ได้ถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายไว้ พนักงานดังกล่าวมีสิทธิยื่นคำร้องขอคืนเงิน

ภาษีได้ภายใน 3 ปี นับแต่วันสุดท้ายแห่งกำหนดเวลายื่นรายการภาษีตามที่กฎหมายกำหนด ตามมาตรา 27 ตรี วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร

3. เงินโบนัสที่พนักงานดังกล่าวได้รับเนื่องจากการปฏิบัติงานให้กับบริษัท อ. ในปี 2545 และได้จ่ายให้กับพนักงานในปี 2546 เข้าลักษณะเป็นเงินได้เนื่องจากหน้าที่งานที่ทำใน

ประเทศไทย ถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีในประเทศไทย ตามมาตรา 41 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร โดย

บริษัท อ. ผู้จ่ายต้องคำนวณหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 (1) แห่งประมวลรัษฎากร และนำส่งกรมสรรพากรภายใน 7 วัน นับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่ายเงินได้พึงประเมิน ตาม

มาตรา 52 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 ของประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ขยายกำหนดเวลาการนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย การนำส่งเงินภาษีเงินได้ การนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม และ

การยื่นรายการ ลงวันที่ 24 กรกฎาคม พ.ศ. 2544