ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการจ่ายเงินค่าจ้างแรงงานตามผลกำไรจากการดำเนินงาน

บริษัท B (บริษัทฯ) ซึ่งจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทยได้จ้าง นาย A ชาวอิตาลีมาทำงานในตำแหน่ง กรรมการผู้จัดการ (Managing Director) ของบริษัทฯ กำหนดเวลา 2 ปี โดยได้รับเงินเดือนปีละ 6,589,610 บาท (โดยแบ่งจ่าย เป็นรายเดือนในอัตราเท่ากัน) ตั้งแต่เดือนเมษายน 2548 โดย นาย A ได้รับเงินเดือนและยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ บุคคลธรรมดาทุกปี ต่อมา นาย A ได้ปฏิบัติงานครบกำหนดเวลาในเดือนพฤษภาคม 2550 และเดินทางกลับประเทศอิตาลีไปแล้ว บริษัทฯ จึงได้จ่าย Benefit (ประเมินจ่ายให้ตามผลกำไรจากการดำเนินงานของบริษัทฯ ในปี 2549) ให้แก่ นาย A เป็นเงินจำนวน 5,435,844 บาท โดยบริษัทฯ เข้าใจว่า เป็นการจ่ายเงินได้เนื่องจากหน้าที่หรือตำแหน่งงานที่ทำตามมาตรา 40 (2) แห่งประมวลรัษฎากร ให้แก่ผู้รับซึ่งมิได้เป็นผู้อยู่ในประเทศไทยบริษัทฯ จึงได้หักภาษี ณ ที่จ่ายจากเงินจำนวนดังกล่าวในอัตราร้อยละ 15 เป็นเงินจำนวน 815,376.60 บาท โดยนำส่งกรมสรรพากรไว้แล้ว ตามมาตรา 50 วรรคสี่ แห่งประมวลรัษฎากร แต่บริษัทฯ ได้ยื่น แบบแสดงรายการภาษีเงินได้ของ นาย A ไว้ตามมาตรา 40 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ต่อมาทีมกำกับดูแลของสำนักงานสรรพากร- พื้นที่กรุงเทพมหานคร แจ้งว่า บริษัทฯ หักภาษี ณ ที่จ่ายและนำส่งไว้ไม่ถูกต้อง เนื่องจากการจ่ายเงินดังกล่าวเป็นการจ่ายเงินได้ พึงประเมินตามมาตรา 40 (1) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ต้องคำนวณหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งมีจำนวนสูงกว่าที่ บริษัทฯ นำส่งไว้แล้ว ตาม ภ.ง.ด. 1 สำนักงานฯ จึงขอหารือว่า บริษัทฯ หักภาษี ณ ที่จ่ายในกรณีดังกล่าว ถูกต้องหรือไม่

กรณีบริษัทฯ ได้จ้าง นาย A ชาวอิตาลีทำงานในตำแหน่งกรรมการผู้จัดการ (Managing Director) ของบริษัทฯ ใน ประเทศไทย ตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2548 ถึงเดือนพฤษภาคม 2550 มีกำหนดสัญญา 2 ปี โดยนาย A มีหน้าที่รับผิดชอบและ ได้รับสิทธิประโยชน์ตามที่ได้กำหนดไว้ในสัญญา เงินได้ที่นาย A ได้รับเข้าลักษณะเป็นเงินได้เนื่องจากการจ้างแรงงานตาม มาตรา 40 (1) แห่งประมวลรัษฎากร กรณีที่บริษัทฯ จ่าย Benefit (ประเมินจ่ายให้ตามผลกำไรจากการดำเนินงานของบริษัทฯ ในปี 2549) ให้แก่นาย A ในเดือนพฤษภาคม 2550 จำนวน 5,435,844 บาท นอกเหนือจากเงินเดือน เงินได้ดังกล่าวเข้าลักษณะ เป็นประโยชน์ใดๆ เนื่องจากการจ้างแรงงาน และเป็นเงินได้พึงประเมินจากหน้าที่งานหรือกิจการที่ทำในประเทศไทย ตามมาตรา 41 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงต้องคำนวณหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 (1) แห่งประมวลรัษฎากร โดยการ คำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ให้คูณเงินได้พึงประเมินที่จ่ายด้วยจำนวนคราวที่ต้องจ่าย เพื่อให้ได้จำนวนเสมือนหนึ่งว่าได้จ่าย ทั้งปี แล้วคำนวณภาษี ตามมาตรา 48 แห่งประมวลรัษฎากร ได้เงินภาษีทั้งสิ้นเท่าใด ให้หารด้วยจำนวนคราวที่จะต้องจ่ายได้ผลลัพธ์ เป็นจำนวนเงินเท่าใดให้หักภาษีไว้จำนวนเท่านั้น