ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการโอนกรรมสิทธิ์ที่ดินโดยไม่มีค่าตอบแทน

นาย ส. ได้จดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์ที่ดิน โดยไม่มีค่าตอบแทนให้แก่ อบต. เพื่อใช้เป็นสถานที่ก่อสร้างที่ทำการ แต่เนื่องจาก อบต. ไม่ได้ใช้ประโยชน์ในที่ดินดังกล่าว เพราะตั้งอยู่ห่างไกลแหล่งชุมชนและไม่มีสาธารณูปโภค ดังนั้น จึงได้ทำสัญญาเช่าที่ดินวัด จากสำนักงานพระพุทธศาสนาแห่งชาติเป็นสถานที่ก่อสร้างที่ทำการแห่งใหม่ และจดทะเบียน โอนกรรมสิทธิ์ที่ดินคืนให้แก่นาย ส. จึงขอทราบว่า การโอนกรรมสิทธิ์ที่ดินคืนให้แก่เจ้าของเดิม โดยไม่มีค่าตอบแทนนั้น จะต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่

กรณี อบต. ไม่ได้ใช้ประโยชน์ในที่ดินดังกล่าว และได้จดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์ที่ดินคืนให้แก่เจ้าของเดิม ย่อมถือว่า อบต. ซึ่งเข้าลักษณะเป็นนิติบุคคลตามมาตรา 77/1(4) แห่งประมวลรัษฎากร ขายอสังหาริมทรัพย์ที่มีไว้ในการประกอบกิจการให้แก่นาย ส. ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ มาตรา 4(5) แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร (ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541 แต่อย่างไรก็ดี เมื่อ อบต. จัดตั้งขึ้นตามพระราชบัญญัติสภาตำบลฯ พ.ศ. 2537 การจดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์ที่ดินคืนให้แก่เจ้าของเดิมดังกล่าว ย่อมได้รับยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 3 แห่ง พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 291) พ.ศ. 2539