ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจัดทำรายงานเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม

บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม มีสถานประกอบการ 4 แห่ง และได้รับ

อนุมัติจากกรมสรรพากรให้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มรวมกัน ณ สำนักงานใหญ่ ต้องการจัดระบบ

การจัดซื้อสินค้าและการขายผลิตภัณฑ์ของบริษัทฯ ดังนี้

1. บริษัทฯ จะจัดให้มี สำนักงานที่สั่งซื้อเพียงแห่งเดียว ทำหน้าที่สั่งซื้อสินค้าและ

ชำระเงิน โดยผู้ขายจะออกใบกำกับภาษีซื้อซึ่งระบุชื่อและที่อยู่ของสำนักงานที่สั่งซื้อในการส่งมอบสินค้า

บริษัทฯ กำหนดให้ผู้ขายส่งมอบสินค้าให้กับสำนักงานที่เป็นผู้ใช้สินค้าโดยตรงโดยไม่ส่งผ่านสำนักงานที่สั่ง

ซื้อ สำนักงานที่สั่งซื้อสามารถนำภาษีซื้อตามใบกำกับภาษีดังกล่าวมาบันทึกเป็นภาษีซื้อของสำนักงานที่สั่งซื้อ

เพียงแห่งเดียว และสำนักงานที่สั่งซื้อจะบันทึกรายการในรายงานสินค้าและวัตถุดิบเฉพาะที่ผู้ขายส่ง

มอบให้สำนักงานที่สั่งซื้อเท่านั้นส่วนสินค้าที่ผู้ขายส่งมอบให้กับสำนักงานของบริษัทฯ ที่เป็นผู้ใช้สินค้า

โดยตรงโดยไม่ผ่านสำนักงานที่สั่งซื้อ สำนักงานที่สั่งซื้อก็จะไม่บันทึกลงในรายงานสินค้าและวัตถุดิบแต่

อย่างใดสำนักงานของบริษัทฯ ที่เป็นผู้ใช้สินค้าโดยตรงดังกล่าวจะบันทึกรายการสินค้าและวัตถุดิบที่

ผู้ขายส่งมอบให้ในรายการสินค้าและวัตถุดิบของสาขานั้น ๆ

2. บริษัทฯ จะจัดให้มี “สำนักงานขาย” เพียงแห่งเดียว ทำหน้าที่ดำเนินการขายและรับ

ชำระเงิน โดยออกใบกำกับภาษีซึ่งระบุที่อยู่ของสำนักงานขาย ส่วนผลิตภัณฑ์จะถูกส่งจากสาขาที่เป็นผู้ผลิต

ไปยังผู้ซื้อโดยไม่ผ่านสำนักงานขาย สำนักงานขายสามารถนำภาษีขายตามใบกำกับภาษีดังกล่าวมาบันทึก

เป็นภาษีขายของสำนักงานขายเพียงแห่งเดียว และสำนักงานขายจะบันทึกรายการใน

รายงานสินค้าและวัตถุดิบเฉพาะผลิตภัณฑ์ที่จัดเก็บและส่งมอบโดยสำนักงานขายเท่านั้น ส่วนผลิตภัณฑ์ที่เก็บ

และส่งมอบโดยสาขาอื่นที่มิใช่สำนักงานขาย สำนักงานสาขาอื่นดังกล่าวจะบันทึกรายการใน

รายงานสินค้าและวัตถุดิบในส่วนของสินค้าและวัตถุดิบที่ได้เก็บและส่งมอบให้ผู้ซื้อโดยตรงโดยไม่ผ่าน

สำนักงานขาย บริษัทฯ จึงหารือว่า ความเข้าใจดังกล่าวถูกต้องหรือไม่

กรณีบริษัทฯ มีสถานประกอบการหลายแห่ง ต้องจัดทำรายงานภาษีขาย รายงานภาษีซื้อและ

รายงานสินค้าและวัตถุดิบเป็นรายสถานประกอบการ ตามมาตรา 87 วรรคสาม แห่งประมวลรัษฎากร

กรณีตามข้อเท็จจริงบริษัทฯ มีหน้าที่ต้องจัดทำรายงานภาษีขาย รายงานภาษีซื้อ และ

รายงานสินค้าและวัตถุดิบดังนี้

1. กรณีบริษัทฯ จัดให้มีสำนักงานที่สั่งซื้อเพียงแห่งเดียวทำหน้าที่สั่งซื้อสินค้าและชำระเงิน

โดยผู้ขายจะออกใบกำกับภาษีซึ่งระบุชื่อและที่อยู่ของสำนักงานที่สั่งซื้อ และจัดให้มี “สำนักงานขาย”

เพียงแห่งเดียว ทำหน้าที่ดำเนินการขาย รับชำระเงิน และออกใบกำกับภาษีโดยระบุที่อยู่สำนักงานขาย

ดังนั้น สำนักงานที่สั่งซื้อต้องจัดทำและลงรายการในรายงานภาษีซื้อ ส่วนสำนักงานขายต้องจัดทำและลง

รายการในรายงานภาษีขาย สถานประกอบการแห่งอื่นของบริษัทฯ ไม่ได้เป็นผู้ซื้อหรือขายสินค้าจึงไม่ต้อง

จัดทำรายงานภาษีซื้อหรือรายงานภาษีขายแต่อย่างใด

2. ในการจัดทำรายงานสินค้าและวัตถุดิบให้ลงรายการตามปริมาณสินค้าหรือวัตถุดิบที่รับมา

หรือจ่ายไปจริง เมื่อสำนักงานที่สั่งซื้อมิได้รับมอบสินค้าโดยตรงจากผู้ขายและมิได้เป็น ผู้เก็บรักษาสินค้า

สำนักงานที่สั่งซื้อจึงไม่ต้องลงรายการในรายงานสินค้าและวัตถุดิบ เช่นเดียวกันกับสำนักงานขายเมื่อ

สินค้าที่บริษัทฯ ผลิตถูกส่งจากสาขาที่เป็นผู้ผลิตไปยังผู้ซื้อโดยตรงโดยไม่ผ่าน สำนักงานขาย สำนักงาน

ขายจึงมิได้เป็นผู้เก็บรักษาและส่งมอบสินค้า สำนักงานขายจึงไม่ต้องลงรายการใน

รายงานสินค้าและวัตถุดิบแต่อย่างใด สำนักงานที่สั่งซื้อและสำนักงานขายต้องลงรายการใน

รายงานสินค้าและวัตถุดิบเฉพาะที่มีการรับมาหรือจ่ายไปจริงซึ่งสินค้าและวัตถุดิบเท่านั้น ส่วน

สถานประกอบการแห่งอื่นของบริษัทฯ เมื่อมีการรับมาหรือจ่ายไปซึ่งสินค้าและวัตถุดิบก็ต้องลงรายการใน

รายงานสินค้าและวัตถุดิบตามปริมาณที่ได้รับมาหรือจ่ายไปจริง ทั้งนี้ ตามมาตรา 87(3) แห่ง

ประมวลรัษฎากร และข้อ 9 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 89)ฯ

ลงวันที่ 29 เมษายน พ.ศ. 2542