ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจัดทำบัญชี รายงานภาษีซื้อ และการหักรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ

1. ห้างฯ มีสำนักงานสาขาจำนวนหลายสาขา โดยสำนักงานใหญ่จะเป็นผู้จัดซื้ออุปกรณ์ต่าง

ๆ ค่าเครื่องใช้สำนักงาน สินค้าประกอบการขาย ค่ารับรอง และค่าใช้จ่ายต่าง ๆ ให้กับสำนักงานสาขา

ห้างฯ จะจัดทำบัญชีเงินสด บัญชีแยกประเภท รายงานสินค้าและวัตถุดิบ และรายงานภาษีซื้อ ที่

สำนักงานใหญ่แห่งเดียวโดยไม่แยกจัดทำเป็นรายสาขาได้หรือไม่ อย่างไร และค่าใช้จ่ายต่าง ๆ ทั้งที่มี

ภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งห้างฯ ไม่มีความประสงค์จะขอคืนภาษีในแต่ละเดือน ห้างฯ จะ

จัดทำบัญชีอย่างไร

2. ภาษีซื้อที่ห้างฯ ได้ถูกเรียกเก็บ แต่ห้างฯ ไม่มีความประสงค์จะขอคืนภาษีในแต่ละเดือน

ภาษีซื้อดังกล่าวห้างฯ จะนำไปหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิตอนสิ้นปีได้เต็มจำนวนหรือไม่

3. ค่าใช้จ่ายของห้างฯ ที่ผู้ขายออกใบรับที่ระบุว่า “สด” โดยไม่มีชื่อที่อยู่ของห้างฯ ห้างฯ

จะนำมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิหรือไม่

1. กรณีตามข้อ 1.

(1) การจัดทำบัญชีต่าง ๆ ห้างฯ ต้องปฏิบัติให้เป็นไปตามประกาศคณะปฏิวัติ ฉบับที่

285 ลงวันที่ 24 พฤศจิกายน พ.ศ. 2515 ประกาศกระทรวงพาณิชย์ ฉบับที่ 17 (พ.ศ. 2536) เรื่อง

กำหนดธุรกิจที่ต้องจัดทำบัญชี ลงวันที่ 5 กรกฎาคม พ.ศ. 2536 และประกาศกรมทะเบียนการค้า ฉบับที่

16(พ.ศ. 2532) ทั้งนี้ ให้ห้างฯ สอบถามโดยตรงไปยังกระทรวงพาณิชย์

(2) การจัดทำรายงานภาษีซื้อ ถ้าห้างฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน ห้างฯ มีหน้าที่

จัดทำรายงานภาษีขาย รายงานภาษีซื้อ และรายงานสินค้าและวัตถุดิบ (เฉพาะการประกอบกิจการขาย

สินค้า) เป็นรายสถานประกอบการ ตามมาตรา 87 วรรคหนึ่งและวรรคสาม แห่งประมวลรัษฎากร

ดังนั้น ห้างฯ จะจัดทำรายงานภาษีซื้อของสำนักงานสาขารวมอยู่ที่สำนักงานใหญ่ไม่ได้

การลงรายการค่าใช้จ่ายในรายงานภาษีซื้อ ให้ลงรายการเฉพาะค่าใช้จ่ายที่มี

ใบกำกับภาษีแบบเต็มรูปทุกฉบับ รวมทั้งใบกำกับภาษีซึ่งไม่สามารถนำไปหักในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตามมาตรา 82/5 แห่งประมวลรัษฎากรด้วย โดยให้หมายเหตุว่าเป็นรายการที่ไม่สามารถนำไปหักใน

การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ตามข้อ 4 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่

22) ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ

ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 37)ฯ ลงวันที่ 24 กรกฎาคม พ.ศ. 2535

2. กรณีตามข้อ 2. ค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับภาษีซื้อที่ห้างฯ ถูกเรียกเก็บแม้ห้างฯ จะไม่นำไปหัก

ในการคำนวณภาษี หรือไม่ได้ขอคืนภาษีซื้อดังกล่าว ห้างฯ จะนำไปหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณ

กำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลไม่ได้ เพราะเป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (6 ทวิ)

แห่งประมวลรัษฎากร เว้นแต่เป็นภาษีซื้อที่เกิดจากรายจ่ายเพื่อการรับรองหรือเพื่อการอันมีลักษณะทำนอง

เดียวกันตามมาตรา 82/5 (4) แห่งประมวลรัษฎากร หรือภาษีซื้อตามมาตรา 82/5 (6) แห่ง

ประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42)ฯ ลงวันที่

29 ธันวาคม พ.ศ. 2535 ตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 243) พ.ศ. 2534 ทั้งนี้ ตามมาตรา 65

ตรี (6 ทวิ) ตอนท้าย แห่งประมวลรัษฎากร

3. กรณีตามข้อ 3. ห้างฯ มีรายจ่าย แต่ได้รับใบรับที่ระบุว่า “สด” ไม่ระบุชื่อที่อยู่ของ

ห้างฯ เข้าลักษณะเป็นรายจ่ายซึ่งพิสูจน์ไม่ได้ว่าใครเป็นผู้รับตามมาตรา 65 ตรี (18) แห่ง

ประมวลรัษฎากร ถือเป็นรายจ่ายต้องห้าม ห้างฯ จะนำรายจ่ายตามใบรับดังกล่าวไปหักเป็นรายจ่ายใน

การคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลไม่ได้